I SA/Wr 709/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu rozpoznał skargę Z. R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego dotyczącą określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za kwiecień 2002 r. Głównym zarzutem skarżącego było prawo do rozliczenia podatku naliczonego z faktury VAT nr [...] z dnia [...] na kwotę podatku VAT w wysokości [...] wystawionej za usługi porządkowe przez firmę A K. Ł. Organ odwoławczy uznał, że brak jest podstaw do rozliczenia tego podatku, ponieważ usługi te nie zostały faktycznie wykonane w spornym okresie. Analiza umowy między Z. R. a Zakładami B J. L. SA wykazała, że obowiązek sprzątania autobusów dotyczył odsprzedaży osobom trzecim, a nie sprzedaży z powrotem do B SA. Dodatkowo, przesłuchania świadków nie potwierdziły wykonania usług porządkowych przez firmę A K. Ł. w kwietniu 2002 r., a zeznania świadka M. K. wskazywały na realizację kontraktów w późniejszych miesiącach. Sąd administracyjny, badając zgodność z prawem zaskarżonej decyzji, uznał zarzuty skarżącego dotyczące naruszeń proceduralnych za bezzasadne, w tym kwestię doręczenia decyzji i przesłuchania świadka. Stwierdzono, że skarżący nie wykazał, iż faktura dokumentuje rzeczywiste nabycie towarów i usług, a zatem nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji, sąd oddalił skargę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie zasady, że ciężar dowodu wykonania usługi spoczywa na podatniku odliczającym VAT, a sama faktura nie jest wystarczającym dowodem w przypadku kwestionowania jej materialnej zasadności przez organy podatkowe.
Dotyczy specyficznej sytuacji braku dowodów na wykonanie usługi porządkowej w konkretnym okresie rozliczeniowym, w kontekście przepisów o VAT obowiązujących w 1993 r.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury za usługi porządkowe, jeśli nie udowodnił faktycznego wykonania tych usług w spornym okresie rozliczeniowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego, jeśli faktura nie dokumentuje faktycznego zdarzenia rodzącego obowiązek podatkowy u jej wystawcy, a sam podatnik nie udowodnił wykonania usługi.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że samo posiadanie faktury nie jest wystarczające do odliczenia podatku naliczonego. Podatnik ma obowiązek udowodnienia, że stwierdzona fakturą czynność gospodarcza została faktycznie dokonana, zwłaszcza gdy organy podatkowe kwestionują materialną prawidłowość faktury w oparciu o zebrany materiał dowodowy.
Czy organ podatkowy naruszył prawo procesowe, odmawiając podatnikowi prawa do skutecznego poinformowania o przeprowadzeniu dowodu z przesłuchania świadka, który zdaniem organu nie wniósł nic nowego do sprawy?
Odpowiedź sądu
Nie, zarzut naruszenia prawa procesowego jest bezpodstawny, jeśli podatnik lub jego pełnomocnik zostali prawidłowo zawiadomieni o czynności dowodowej, a zeznania świadka nie wniosły nowych, istotnych informacji lub świadek nie pamiętał faktów.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że pełnomocnik skarżącego został prawidłowo zawiadomiony o przesłuchaniu świadka. Nawet jeśli świadek nie wniósł nowych informacji lub nie pamiętał faktów, nie stanowi to naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej, zwłaszcza gdy organ powziął informację o wycofaniu pełnomocnictwa po przeprowadzeniu czynności dowodowej.
Przepisy (13)
Główne
u.p.t.u. art. 19 § 1
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd orzeka jak w sentencji (oddala skargę).
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 19 § 3a
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług
Obniżenie kwoty podatku należnego nie może nastąpić wcześniej niż w miesiącu otrzymania przez nabywcę towaru lub wykonania usługi, albo otrzymania faktury potwierdzającej dokonanie przedpłaty.
o.p. art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy.
p.p.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej.
p.p.s.a. art. 1 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola sprawowana jest pod względem zgodności z prawem.
p.p.s.a. art. 145
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy prawne uwzględnienia skargi ograniczone do naruszenia prawa.
p.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej.
o.p. art. 190 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zawiadomienie strony o przeprowadzeniu dowodu z przesłuchania świadka.
o.p. art. 150 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Doręczenie zastępcze.
k.c. art. 6
Kodeks cywilny
Ciężar dowodu.
k.c. art. 65
Kodeks cywilny
k.c. art. 353
Kodeks cywilny
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak dowodów na faktyczne wykonanie usług porządkowych w spornym okresie. • Niespełnienie warunku otrzymania przez nabywcę towaru lub wykonania usługi dla odliczenia VAT. • Faktura nie dokumentuje rzeczywistego zdarzenia gospodarczego.
Odrzucone argumenty
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury za usługi porządkowe. • Naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego przez organ podatkowy. • Błędne przyjęcie przez organ, że odmówiono stronie prawa do skutecznego poinformowania o przeprowadzeniu dowodu z przesłuchania świadka. • Obciążenie podatnika ciężarem udowodnienia związku przyczynowo-skutkowego wydatków z przychodem. • Bezpodstawne odrzucenie oświadczeń woli bez podania dowodów przeciwnych. • Oparcie postępowania na zasadzie z art. 6 k.c. mimo pominięcia jej w znowelizowanej ordynacji podatkowej. • Bezpodstawne nieuznanie za koszt uzyskania przychodów usług porządkowych. • Błędne określenie powstania obowiązku podatkowego przy usługach ciągłych.
Godne uwagi sformułowania
Samo posiadanie faktury, która nie odzwierciedla opisanych na niej czynności faktycznych nie może po stronie jej posiadacza rodzić uprawnienia do obniżenia podatku należnego o wykazany w niej podatek naliczony. • To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia, iż stwierdzona fakturą czynność gospodarcza została dokonana, gdy organy podatkowe zasadnie kwestionują -w oparciu o zebrany materiał dowodowy- materialną prawidłowość faktury.
Skład orzekający
Alojzy Wyszkowski
sprawozdawca
Ireneusz Dukiel
przewodniczący
Katarzyna Radom
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że ciężar dowodu wykonania usługi spoczywa na podatniku odliczającym VAT, a sama faktura nie jest wystarczającym dowodem w przypadku kwestionowania jej materialnej zasadności przez organy podatkowe."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji braku dowodów na wykonanie usługi porządkowej w konkretnym okresie rozliczeniowym, w kontekście przepisów o VAT obowiązujących w 1993 r.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy kluczowej kwestii dla przedsiębiorców – prawa do odliczenia VAT. Choć fakty są specyficzne, zasada prawna jest uniwersalna i ważna dla wielu firm.
“Czy faktura VAT wystarczy do odliczenia podatku? Sąd wyjaśnia, kiedy liczy się faktyczne wykonanie usługi.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.