I SA/Wr 703/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS), dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Spółka komandytowa planowała wniesienie aportem przedsiębiorstwa prowadzonego przez swojego komplementariusza, a następnie wybór opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). Spółka uważała, że spełnia warunki do skorzystania z tej formy opodatkowania, a ograniczenia wynikające z art. 28k ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT nie mają zastosowania, gdyż dotyczą one podmiotów wnoszących wkład, a nie otrzymujących go. DKIS wydał interpretację negatywną, stwierdzając, że na mocy art. 28k ust. 2 ustawy o CIT, przepis art. 28k ust. 1 pkt 6 stosuje się odpowiednio również do podmiotów otrzymujących wkład niepieniężny. W związku z tym spółka otrzymująca aport przedsiębiorstwa jest wyłączona z opodatkowania estońskim CIT przez 24 miesiące od dnia wniesienia wkładu. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę spółki. Sąd uznał, że wykładnia DKIS jest prawidłowa, a art. 28k ust. 2 ustawy o CIT nakazuje odpowiednie stosowanie przepisów dotyczących wyłączeń podmiotowych (w tym art. 28k ust. 1 pkt 6) do podmiotów otrzymujących wkład niepieniężny. Sąd podkreślił, że celem tych przepisów jest zapobieganie komplikacjom rozliczeniowym i zmianom wartości majątku w wyniku restrukturyzacji, co uzasadnia czasowe wyłączenie z estońskiego CIT zarówno dla podmiotu wnoszącego, jak i otrzymującego wkład. Sąd nie dopatrzył się naruszenia zasady in dubio pro tributario (art. 2a Ordynacji podatkowej), uznając, że wykładnia przepisów była jasna i nie budziła obiektywnych wątpliwości.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących wyłączenia z estońskiego CIT w przypadku wniesienia aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ze szczególnym uwzględnieniem art. 28k ust. 2 ustawy o CIT.
Dotyczy specyficznej sytuacji wniesienia aportem całego przedsiębiorstwa do spółki komandytowej w celu skorzystania z estońskiego CIT. Interpretacja sądu administracyjnego, a nie organu podatkowego.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka komandytowa otrzymująca wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa jest wyłączona z opodatkowania estońskim CIT na podstawie art. 28k ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 28k ust. 2 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka otrzymująca wkład niepieniężny jest wyłączona z opodatkowania estońskim CIT przez 24 miesiące od dnia wniesienia wkładu.
Uzasadnienie
Art. 28k ust. 2 ustawy o CIT nakazuje odpowiednie stosowanie art. 28k ust. 1 pkt 5 i 6 do podmiotów otrzymujących wkład niepieniężny. Oznacza to, że spółka otrzymująca aport przedsiębiorstwa podlega ograniczeniom czasowym wynikającym z art. 28k ust. 1 pkt 6, co wyłącza ją z estońskiego CIT na okres 24 miesięcy.
Przepisy (5)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28k § ust. 1 pkt 6 lit. b
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten, stosowany odpowiednio do podmiotów otrzymujących wkład niepieniężny na mocy art. 28k ust. 2, wyłącza takie podmioty z opodatkowania estońskim CIT przez 24 miesiące od wniesienia wkładu.
u.p.d.o.p. art. 28k § ust. 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Nakazuje odpowiednie stosowanie przepisów ust. 1 pkt 5 i 6 do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28j § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa warunki, które podatnik musi spełnić, aby móc skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
o.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario - niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika. Sąd uznał, że w tej sprawie nie było obiektywnych wątpliwości co do treści przepisów.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna do oddalenia skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Art. 28k ust. 2 ustawy o CIT nakazuje odpowiednie stosowanie przepisów ust. 1 pkt 5 i 6 do podmiotów otrzymujących wkład niepieniężny, co oznacza, że spółka otrzymująca aport przedsiębiorstwa podlega ograniczeniom czasowym wynikającym z art. 28k ust. 1 pkt 6.
Odrzucone argumenty
Art. 28k ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT dotyczy wyłącznie podmiotów wnoszących wkład niepieniężny, a nie otrzymujących go. • W sprawie istnieją obiektywne wątpliwości co do treści przepisów, które powinny być rozstrzygnięte na korzyść podatnika na podstawie art. 2a Ordynacji podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
odpowiednie stosowanie art. 28k ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. do podmiotów otrzymujących wkład niepieniężny • podmiot ten jest wyłączony z możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek • nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia wniesienia wkładu • nie można czynić DKIS skutecznego zarzutu błędnej wykładni art. 28k ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. w sytuacji, gdy organ przepis ten zinterpretował prawidłowo
Skład orzekający
Marta Semiczek
przewodniczący
Łukasz Cieślak
sprawozdawca
Jarosław Horobiowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących wyłączenia z estońskiego CIT w przypadku wniesienia aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ze szczególnym uwzględnieniem art. 28k ust. 2 ustawy o CIT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wniesienia aportem całego przedsiębiorstwa do spółki komandytowej w celu skorzystania z estońskiego CIT. Interpretacja sądu administracyjnego, a nie organu podatkowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego estońskiego CIT i jego ograniczeń w specyficznych sytuacjach restrukturyzacyjnych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Wniesienie aportem przedsiębiorstwa do spółki komandytowej może pozbawić ją estońskiego CIT na 2 lata – wyjaśnia WSA.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.