Orzeczenie · 2024-02-14

I SA/WR 699/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2024-02-14

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowy od osób prawnychzwrot wydatkówprzychód podatkowykoszty uzyskania przychodówpomoc uchodźcomustawa o CITinterpretacja podatkowaWSAFundacjaspółka

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Spółka O. Sp. z o.o. zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka zawarła z Fundacją S. porozumienie, na mocy którego miała dystrybuować środki Fundacji na pomoc pracownikom Grupy O. z Ukrainy i ich rodzinom oraz ofiarom wojny na Ukrainie. Spółka ponosiła wydatki na zakwaterowanie, wyżywienie, artykuły, transport i inne potrzeby beneficjentów, a następnie otrzymywała zwrot tych wydatków od Fundacji. Spółka pytała, czy te wydatki mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów oraz czy zwrot od Fundacji stanowi przychód. Spółka argumentowała, że zwrot od Fundacji nie powinien być traktowany jako przychód, powołując się na art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT, który wyłącza z przychodów zwrócone inne wydatki niezaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że zwrot przez Fundację nie jest zwrotem tych samych wydatków, które poniosła spółka na rzecz beneficjentów, a tym samym stanowi przychód. Spółka zaskarżyła interpretację do WSA we Wrocławiu. Sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że aby zastosować art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT, musi dojść do zwrotu tych samych wydatków, które zostały poniesione i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. W tym przypadku Fundacja zwracała spółce kwoty odpowiadające wydatkom, ale nie były to te same wydatki zwrócone przez podmioty, na rzecz których spółka je poniosła. Sąd powołał się na orzecznictwo NSA i WSA, zgodnie z którym zwrot wydatku musi być dokonany przez podmiot, na rzecz którego wydatek został poniesiony, aby mógł być uznany za zwrot w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT. W przeciwnym razie, jak w tej sprawie, środki otrzymane od Fundacji stanowią definitywne przysporzenie i podlegają opodatkowaniu jako przychód.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT w kontekście zwrotu wydatków przez podmioty trzecie (nie będące bezpośrednimi beneficjentami czy dostawcami) w ramach działalności pomocowej.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji finansowania pomocy przez fundację za pośrednictwem spółki, gdzie zwrot następuje od fundacji, a nie od beneficjentów czy dostawców.

Zagadnienia prawne (3)

Czy zwrot wydatków poniesionych przez spółkę na nabywanie towarów i usług na cele pomocy uchodźcom z Ukrainy, które są jej następnie zwracane przez Fundację, może być zaliczany w ciężar kosztów uzyskania przychodów?

Odpowiedź sądu

Nie, wydatki te nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ pozostają bez związku z działalnością gospodarczą spółki i jej źródłami przychodu.

Uzasadnienie

Wydatki te nie stanowią kosztów poniesionych w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów spółki.

Czy zwrot wydatków z tytułu realizacji programu pomocy uchodźcom z Ukrainy, otrzymywany od Fundacji zgodnie z porozumieniem, będzie stanowić dla spółki przychód?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, zwrot wydatków od Fundacji stanowi przychód spółki.

Uzasadnienie

Zwrot przez Fundację nie jest zwrotem tych samych wydatków, które zostały poniesione przez spółkę na rzecz beneficjentów. Fundacja nie nabywa towarów ani usług, a jedynie finansuje świadczenia. Jest to definitywne przysporzenie, a nie zwrot wydatku w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT.

Czy dofinansowanie od Gminy na podstawie ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy, pokrywające część wydatków na zakwaterowanie i wyżywienie uchodźców, stanowi przychód spółki?

Odpowiedź sądu

Nie wskazano wprost odpowiedzi sądu na to pytanie w sentencji ani uzasadnieniu, jednakże z kontekstu wynika, że spółka uważała to za zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 38z ustawy o CIT, a organ nie kwestionował tego w zaskarżonej części.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę w całości.

Przepisy (11)

Główne

u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 4 pkt 6a

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Przepis ten dotyczy zwrotu tych samych wydatków, które zostały poniesione i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Zwrot musi nastąpić od podmiotu, na rzecz którego wydatek został poniesiony. Zwrot od innego podmiotu, nawet jeśli odpowiada wartości poniesionego wydatku, stanowi przychód.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 15

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Dotyczy kosztów uzyskania przychodów.

u.p.d.o.p. art. 16

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Dotyczy wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów.

u.p.o.u. art. 13

Ustawa o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa

Podstawa prawna do otrzymania dofinansowania z Gminy na zapewnienie zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy.

u.p.d.o.p. art. 38z

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Spółka uważała, że dofinansowanie z Gminy korzysta ze zwolnienia na podstawie tego przepisu.

p.p.s.a. art. 1 § § 1