Orzeczenie · 2024-03-06

I SA/WR 696/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2024-03-06

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowy od osób prawnychleasing operacyjnyleasing finansowykoszty uzyskania przychodówkoszty finansowania dłużnegoniedostateczna kapitalizacjainterpretacja podatkowaWSADKIS

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem sprawy była skarga spółki I. Sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka, stosując Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej, kwalifikowała umowy leasingowe jako leasing finansowy dla celów bilansowych, podczas gdy dla celów podatkowych były to umowy leasingu operacyjnego. Spółka ponosiła opłaty leasingowe, które rozpoznawała jako koszt uzyskania przychodu. Kluczowe pytanie dotyczyło tego, czy te opłaty, mimo kwalifikacji jako leasing operacyjny na gruncie podatkowym, podlegają ograniczeniom wynikającym z art. 15c ustawy o CIT (tzw. niedostateczna kapitalizacja), który ogranicza koszty finansowania dłużnego. Spółka argumentowała, że opłaty te nie stanowią kosztu finansowania dłużnego, ponieważ nie są związane z uzyskaniem środków finansowych, a jedynie z używaniem rzeczy. DKIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że art. 15c ust. 12 ustawy o CIT obejmuje również część odsetkową raty leasingu operacyjnego, powołując się na szeroką definicję kosztów finansowania zewnętrznego w Dyrektywie Rady (UE) 2016/1164. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podzielił stanowisko spółki, wskazując, że definicja kosztów finansowania dłużnego w art. 15c ust. 12 ustawy o CIT, w tym odniesienie do "części odsetkowej raty leasingowej", dotyczy wyłącznie leasingu finansowego (art. 17f u.p.d.o.p.), a nie leasingu operacyjnego (art. 17b u.p.d.o.p.). Sąd podkreślił, że w leasingu operacyjnym opłaty stanowią wynagrodzenie za używanie rzeczy, a nie koszt finansowania, i nie ma możliwości wyodrębnienia z nich części odsetkowej w sposób sztuczny. Sąd uznał, że interpretacja DKIS narusza przepisy prawa materialnego, co skutkowało uchyleniem interpretacji i zasądzeniem zwrotu kosztów postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących ograniczeń kosztów finansowania dłużnego w kontekście leasingu operacyjnego i finansowego.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego rozróżnienia między leasingiem operacyjnym a finansowym na gruncie polskich przepisów podatkowych i ich zgodności z dyrektywami UE.

Zagadnienia prawne (2)

Czy opłaty ponoszone przez korzystającego z tytułu umów leasingu operacyjnego (według ustawy o CIT) podlegają ograniczeniom wynikającym z art. 15c ustawy o CIT jako koszty finansowania dłużnego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, opłaty z tytułu leasingu operacyjnego nie podlegają ograniczeniom wynikającym z art. 15c ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że definicja kosztów finansowania dłużnego w art. 15c ust. 12 ustawy o CIT, w tym "część odsetkowa raty leasingowej", odnosi się wyłącznie do leasingu finansowego (art. 17f u.p.d.o.p.), a nie do leasingu operacyjnego (art. 17b u.p.d.o.p.). W leasingu operacyjnym opłaty stanowią wynagrodzenie za używanie rzeczy, a nie koszt finansowania, i nie ma możliwości wyodrębnienia z nich części odsetkowej.

Czy organ interpretacyjny prawidłowo zinterpretował przepisy art. 15c ust. 1 i 12 ustawy o CIT, uznając opłaty z tytułu leasingu operacyjnego za koszty finansowania dłużnego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ interpretacyjny dokonał błędnej wykładni tych przepisów.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że organ interpretacyjny błędnie rozszerzył zastosowanie art. 15c ust. 12 ustawy o CIT na leasing operacyjny, ignorując specyfikę tej umowy i odwołując się do ogólnych definicji unijnych, które w kontekście krajowych przepisów podatkowych powinny być stosowane z uwzględnieniem rozróżnienia na leasing operacyjny i finansowy.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną w całości.

Przepisy (16)

Główne

u.p.d.o.p. art. 15c § 1, 12, 13

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Część odsetkowa raty leasingowej, o której mowa w art. 15c ust. 12, dotyczy wyłącznie leasingu finansowego (art. 17f), a nie leasingu operacyjnego (art. 17b).

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 15c § 1, 12

Ograniczenia w zaliczaniu kosztów finansowania dłużnego do kosztów uzyskania przychodów.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 17b

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Definicja i zasady opodatkowania leasingu operacyjnego.

u.p.d.o.p. art. 17f

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Definicja i zasady opodatkowania leasingu finansowego.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 17b

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 17f

Ord.pod. art. 14c § 2

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Ord.pod. art. 121

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

p.u.s.a. art. 1 § 1, 2

Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1