I SA/WR 688/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił decyzje organów podatkowych I i II instancji dotyczące podatku od towarów i usług za 2020 r. Spółka A. Sp. z o.o. Sp.k. zaskarżyła decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Celno-Skarbowego we Wrocławiu. Organy podatkowe zakwestionowały zwolnienie z VAT usług wynajmu pomieszczeń mieszkalnych dla Spółki P., twierdząc, że nie spełniały one warunków zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, ponieważ najemca odsprzedawał je dalej. Ponadto organy uznały za fikcyjne faktury wystawione przez Spółkę I. na kwotę 75.355,00 zł, dotyczące usług sprzątania, materiałów BHP, usług reklamowych i organizacji wyjazdu firmowego, argumentując brakiem dowodów na rzeczywiste wykonanie tych usług i dostaw. Sąd uznał skargę za zasadną z uwagi na naruszenie przepisów prawa procesowego, w szczególności art. 121, 122, 187 i 191 Ordynacji podatkowej. Sąd stwierdził, że organy nie zebrały w sposób wyczerpujący materiału dowodowego, odmówiły przeprowadzenia istotnych dowodów wnioskowanych przez stronę (np. przesłuchania pracowników), a także nie oceniły zebranego materiału zgodnie z zasadą prawdy obiektywnej i swobodnej oceny dowodów. Sąd podzielił stanowisko organów co do nieuprawnionego zastosowania zwolnienia z VAT, ale uznał, że miarkowanie dodatkowego zobowiązania podatkowego było niewystarczające i naruszało zasadę proporcjonalności. W związku z tym Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji, nakazując organom ponowne rozpoznanie sprawy z uwzględnieniem wskazań sądu, w tym przeprowadzenie niezbędnych dowodów i ponowną ocenę materiału dowodowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaNaruszenie przepisów procesowych przez organy podatkowe, obowiązek wyczerpującego zebrania materiału dowodowego, zasada in dubio pro tributario, zasada proporcjonalności w VAT, ocena fikcyjności faktur.
Dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów procesowych oraz materialnych w zakresie VAT.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy i odmówiły przeprowadzenia wnioskowanych dowodów, co mogło wpłynąć na ustalenie stanu faktycznego w sprawie fikcyjności faktur?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe naruszyły przepisy prawa procesowego, w szczególności poprzez niewyczerpujące zebranie materiału dowodowego i odmowę przeprowadzenia istotnych dowodów, co mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy nie zebrały materiału dowodowego w sposób wyczerpujący, odmówiły przeprowadzenia wnioskowanych dowodów, co naruszyło zasadę prawdy obiektywnej i swobodnej oceny dowodów. Materiał dowodowy był fragmentaryczny, a ocena dowodów przedwczesna.
Czy zastosowanie zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT do usług wynajmu lokalu mieszkalnego było prawidłowe, gdy najemca odsprzedawał go dalej na cele mieszkaniowe swoim pracownikom?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Co do zasady, organy miały rację, że zwolnienie nie miało zastosowania, ponieważ najemca nie realizował własnych celów mieszkaniowych, a wynajem był elementem jego działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd podzielił argumentację organów, że zwolnienie z VAT dotyczy sytuacji, gdy najemca realizuje własne cele mieszkaniowe, a nie gdy wynajem jest elementem działalności gospodarczej polegającej na odsprzedaży lub udostępnianiu lokali pracownikom.
Czy wysokość ustalonego dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT była proporcjonalna do stwierdzonych nieprawidłowości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego (25% zamiast 30%) była niewystarczająca i naruszała zasadę proporcjonalności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że miarkowanie dodatkowego zobowiązania było niedostateczne, biorąc pod uwagę, że podatnik miał pewne podstawy do przyjęcia nieprawidłowego poglądu co do zwolnienia, a interpretacja ogólna Ministra Finansów została wydana po okresie objętym kontrolą.
Przepisy (84)
Główne
u.p.t.u. art. 43 § ust. 1 pkt 36
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a)
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 112b § ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2b
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 43 § ust. 1 pkt 36
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a)
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 112b § ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 43 § ust. 1 pkt 36
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a)
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 112c § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 120
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 121 § par. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 122
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 127
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 180
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 181
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 187 § par. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 188
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 191
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 199a § par. 1 i 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 221a § par. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 223
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 247 § par. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 199a § par. 1 i 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 221a § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 223
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 247 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Rozporządzenie Rady (WE) nr 2173/2005 z dnia 20 grudnia 2005 r. w sprawie ustanowienia systemu zezwoleń na przywóz drewna do Wspólnoty Europejskiej FLEGT art. 63
Rozporządzenie Rady (WE) nr 2173/2005 z dnia 20 grudnia 2005 r. w sprawie ustanowienia systemu zezwoleń na przywóz drewna do Wspólnoty Europejskiej FLEGT art. 167
Rozporządzenie Rady (WE) nr 2173/2005 z dnia 20 grudnia 2005 r. w sprawie ustanowienia systemu zezwoleń na przywóz drewna do Wspólnoty Europejskiej FLEGT art. 168 § lit. a
ustawa o KAS art. 82 § ust. 3
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
ustawa o KAS art. 94 § ust. 2
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
k.s.h. art. 551 § § 2
Kodeks spółek handlowych
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a-c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 61 § § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 106 § § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i § 2
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 200 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 200a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 229
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § § 1 pkt 2 w związku z art. 94 ust. 2 ustawy o KAS
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 247 § § 1 pkt 1 O.p.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § § 1 pkt 1 i 2 oraz art. 21 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 193 § § 4 i § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 221a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 223
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 235
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 123
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 192
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 199a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 199a § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 112b § ust. 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 112b § ust. 2b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 112c § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
dyrektywa VAT art. 167
Dyrektywa Rady nr 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
dyrektywa VAT art. 63
Dyrektywa Rady nr 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
dyrektywa VAT art. 168
Dyrektywa Rady nr 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przepisów prawa procesowego przez organy podatkowe, w tym niewyczerpujące zebranie materiału dowodowego i odmowę przeprowadzenia istotnych dowodów. • Niewystarczające miarkowanie dodatkowego zobowiązania podatkowego z naruszeniem zasady proporcjonalności.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy i nie miały obowiązku przeprowadzania dalszych dowodów. • Zastosowanie zwolnienia z VAT było nieprawidłowe, a dodatkowe zobowiązanie podatkowe zostało ustalone prawidłowo.
Godne uwagi sformułowania
Postępowanie budzące zaufanie • Zasada prawdy obiektywnej • Wyczerpujące rozpatrzenie całego materiału dowodowego • Niedające się usunąć wątpliwości powinny być rozstrzygane na korzyść podatnika (in dubio pro tributario) • Obiektywne dowody pozwalające na stwierdzenie, że podatnik wiedział lub powinien był wiedzieć, że transakcja była związana z oszustwem • Zasada proporcjonalności
Skład orzekający
Marta Semiczek
przewodniczący
Jarosław Horobiowski
sprawozdawca
Iwona Solatycka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Naruszenie przepisów procesowych przez organy podatkowe, obowiązek wyczerpującego zebrania materiału dowodowego, zasada in dubio pro tributario, zasada proporcjonalności w VAT, ocena fikcyjności faktur."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów procesowych oraz materialnych w zakresie VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak kluczowe jest przestrzeganie procedur dowodowych przez organy podatkowe i jak sąd administracyjny może uchylić decyzje z powodu błędów proceduralnych, nawet jeśli kwestie materialnoprawne są złożone. Podkreśla znaczenie zasady in dubio pro tributario.
“Sąd administracyjny uchyla decyzje VAT z powodu błędów proceduralnych organów!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.