I SA/Wr 688/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi D. K. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Świdnicy. Postanowienia te dotyczyły zaliczenia wpłaty dokonanej przez podatnika w dniu 19 października 2022 r. w kwocie 10.000,00 zł na poczet zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za styczeń i luty 2022 r. oraz odsetek za zwłokę. Organy podatkowe uznały, że wpłata ta, dokonana w trakcie roku podatkowego, powinna zostać zaliczona zgodnie z art. 62 § 2 Ordynacji podatkowej (O.p.) na poczet zaliczki o najwcześniejszym terminie płatności, a odsetki za zwłokę naliczane są z mocy prawa na podstawie art. 53 O.p. od dnia następującego po upływie terminu płatności. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów Konstytucji RP (art. 2, 7, 8) oraz Ordynacji podatkowej (m.in. art. 51 § 2, 53a, 62 § 1 i 4, 59 § 1 pkt 1, 120, 121 § 1, 233, 239), twierdząc m.in., że niezapłacona zaliczka jest traktowana jako zaległość podatkowa w sposób dyskryminujący, a odsetki powinny być określone w drodze decyzji na podstawie art. 53a O.p. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę, uznając ją za niezasadną. Sąd podkreślił, że postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny i odzwierciedla czynności materialno-techniczne dokonane z mocy prawa. Zgodnie z art. 62 § 1 O.p., wpłata jest zaliczana na poczet zaległości o najwcześniejszym terminie płatności, a odsetki za zwłokę naliczane są automatycznie. Sąd wyjaśnił, że art. 53a O.p. dotyczy sytuacji po zakończeniu roku podatkowego i wydania decyzji, a w przypadku wpłaty dokonanej w trakcie roku podatkowego, zastosowanie mają inne przepisy, a odsetki są naliczane bez konieczności wydawania odrębnej decyzji. Sąd wskazał również, że wysokość zaliczek na PIT za 2022 r. została ostatecznie ustalona decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego, która stała się prawomocna. W związku z tym, organy prawidłowo zaliczyły wpłatę na poczet zaległości i odsetek, a zarzuty skargi uznał za chybione.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaliczania wpłat w trakcie roku podatkowego na poczet zaliczek i odsetek za zwłokę, charakteru postanowienia o zaliczeniu oraz stosowania art. 53a O.p.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów w kontekście wpłaty dokonanej w trakcie roku podatkowego.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zaliczenie wpłaty dokonanej w trakcie roku podatkowego na poczet zaliczki na podatek dochodowy i odsetek za zwłokę, bez wydania odrębnej decyzji określającej wysokość odsetek, jest zgodne z prawem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zaliczenie wpłaty dokonanej w trakcie roku podatkowego na poczet zaliczki i odsetek za zwłokę jest prawidłowe i następuje z mocy prawa na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej, bez konieczności wydawania odrębnej decyzji w przedmiocie odsetek, jeśli wpłata nie pokrywa całości zaległości wraz z odsetkami.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny. Wpłata dokonana w trakcie roku podatkowego jest zaliczana na poczet zaliczki o najwcześniejszym terminie płatności, a odsetki za zwłokę naliczane są z mocy prawa. Przepis art. 53a O.p. dotyczący wydania decyzji w przedmiocie odsetek ma zastosowanie po zakończeniu roku podatkowego.
Czy przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące zaliczania wpłat i naliczania odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy są zgodne z Konstytucją RP, w szczególności z zasadami sprawiedliwości społecznej i równości wobec prawa?
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy Ordynacji podatkowej, a zarzuty naruszenia Konstytucji RP są nieuzasadnione.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że sposób zaliczania wpłat i naliczania odsetek jest zgodny z obowiązującymi przepisami, a argumentacja skarżącego dotycząca dyskryminacji i braku sprawiedliwości społecznej nie znalazła potwierdzenia. Okoliczność, że podatnik nie zgadza się z rozstrzygnięciem, nie oznacza jego wadliwości.
Przepisy (18)
Główne
O.p. art. 51 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 55 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 62 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 62 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 62 § 4
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 44 § 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 53a § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 59 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 62 § 5
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 239
Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 8
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 51 § 2 O.p. poprzez zastosowanie przepisu sprzecznego z art. 2, 7, 8 Konstytucji RP. • Naruszenie art. 2, 7, 8 Konstytucji RP poprzez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie. • Naruszenie art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 239 O.p. poprzez niewłaściwe zaliczenie wpłaty na poczet odsetek. • Naruszenie art. 53a § 1 O.p. poprzez niezastosowanie przepisu i zaliczenie wpłaty na poczet odsetek bez decyzji. • Naruszenie art. 62 § 1 i § 4 w zw. z art. 59 § 1 pkt 1 O.p. poprzez niezastosowanie przepisów i brak określenia wysokości wygasłego zobowiązania. • Naruszenie art. 120 i 121 § 1 O.p. poprzez brak działania na podstawie prawa i prowadzenie postępowania niebudzącego zaufania. • Naruszenie art. 187 § 1 O.p. poprzez brak zebrania i rozpatrzenia całego materiału podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
postanowienie o zaliczeniu wpłaty na poczet zaległości podatkowej jest aktem formalnym, nieprzesądzającym o istnieniu zaległości, lecz informującym o sposobie zaliczenia dokonanej wpłaty. • dokonana wpłata podlega zaliczeniu na poczet zaległości podatkowej z dniem jej dokonania, a wydane postanowienie jedynie odzwierciedla i potwierdza dokonanie czynności materialno-technicznej polegającej na rozliczeniu dokonanej przez podatnika wpłaty na poczet zaległości podatkowych, według zasad określonych w O.p. • zaliczanie następuje z mocy prawa. • odsetki za zwłokę naliczane są z mocy prawa, albowiem stanowią one automatyczny (ex lege) skutek powstania zaległości podatkowej. • wartość odsetek za zwłokę od nieuregulowanych zaliczek na podatek organ podatkowy określa w postanowieniu o zaliczeniu wpłaty na podstawie art. 62 § 4 i 5 O.p. w związku z art. 55 § 2 O.p.
Skład orzekający
Jarosław Horobiowski
przewodniczący sprawozdawca
Piotr Kieres
sędzia
Łukasz Cieślak
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaliczania wpłat w trakcie roku podatkowego na poczet zaliczek i odsetek za zwłokę, charakteru postanowienia o zaliczeniu oraz stosowania art. 53a O.p."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów w kontekście wpłaty dokonanej w trakcie roku podatkowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla podatników – sposobu zaliczania wpłat i naliczania odsetek. Choć nie zawiera nietypowych faktów, jej rozstrzygnięcie jest istotne dla zrozumienia procedur podatkowych.
“Jak prawidłowo zaliczyć wpłatę na podatek i odsetki? Sąd wyjaśnia kluczowe zasady Ordynacji podatkowej.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.