I SA/Wr 687/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi D. K. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Świdnicy. Przedmiotem sporu było zaliczenie wpłaty podatnika z dnia 20 września 2022 r. w wysokości 10.000,00 zł na poczet zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za styczeń 2022 r. oraz odsetek za zwłokę. Organy podatkowe uznały, że wpłata ta, dokonana w trakcie roku podatkowego, powinna zostać zaliczona zgodnie z dyspozycją podatnika na poczet zaliczki za styczeń 2022 r. (która nie została w całości uregulowana w terminie) oraz na poczet naliczonych odsetek za zwłokę. Podatnik zarzucał naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w tym art. 51 § 2, art. 53a § 1, art. 62 § 1 i § 4, a także przepisów Konstytucji RP (art. 2, 7, 8), argumentując, że odsetki powinny być określane w drodze decyzji, a nie postanowienia o zaliczeniu wpłaty. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę, uznając ją za niezasadną. Sąd wyjaśnił, że postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny i odzwierciedla czynność materialno-techniczną zgodną z przepisami Ordynacji podatkowej, w szczególności art. 62 § 2 i art. 53 § 4. Podkreślono, że odsetki za zwłokę naliczane są z mocy prawa od zaległości podatkowej, a wpłata dokonana w trakcie roku podatkowego na poczet zaliczki, która nie została w całości uregulowana w terminie, jest zaliczana zgodnie z zasadami określonymi w Ordynacji podatkowej, w tym proporcjonalnie na poczet zaległości głównej i odsetek za zwłokę (art. 55 § 2 O.p.). Sąd odwołał się do utrwalonego orzecznictwa, wskazując, że art. 53a O.p. dotyczy sytuacji po zakończeniu roku podatkowego, a nie bieżącego zaliczania wpłat w trakcie roku. Ostatecznie Sąd stwierdził, że zaskarżone postanowienie nie narusza prawa, a organy działały zgodnie z przepisami i wyjaśniły stan faktyczny sprawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaZaliczenie wpłat na poczet zaliczek i odsetek za zwłokę w trakcie roku podatkowego, charakter postanowienia o zaliczeniu wpłaty, naliczanie odsetek za zwłokę.
Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczenia wpłaty w trakcie roku podatkowego na poczet zaliczki i odsetek. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście bieżącego rozliczania zobowiązań.
Zagadnienia prawne (2)
Czy postanowienie o zaliczeniu wpłaty na poczet zaliczki na podatek dochodowy i odsetek za zwłokę, wydane w trakcie roku podatkowego, jest zgodne z przepisami Ordynacji podatkowej, w szczególności w kontekście konieczności wydania decyzji określającej wysokość odsetek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny i odzwierciedla czynność materialno-techniczną zgodną z przepisami prawa, a odsetki za zwłokę naliczane są z mocy prawa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że postanowienie o zaliczeniu wpłaty jest aktem formalnym, nieprzesądzającym o istnieniu zaległości, lecz informującym o sposobie zaliczenia dokonanej wpłaty zgodnie z art. 62 O.p. Odsetki za zwłokę naliczane są z mocy prawa od zaległości podatkowej (art. 53 O.p.), a wpłata dokonana w trakcie roku podatkowego na poczet zaliczki, która nie została w całości uregulowana w terminie, jest zaliczana proporcjonalnie na poczet zaległości głównej i odsetek za zwłokę (art. 55 § 2 O.p.). Przepis art. 53a O.p. dotyczy sytuacji po zakończeniu roku podatkowego.
Czy zaliczenie wpłaty na poczet zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę, bez wydania odrębnej decyzji określającej wysokość odsetek, narusza przepisy Konstytucji RP dotyczące sprawiedliwości społecznej i równego traktowania?
Odpowiedź sądu
Nie, zaskarżone postanowienie nie narusza przepisów Konstytucji RP.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy działały na podstawie przepisów prawa, prowadziły postępowanie w sposób budzący zaufanie i podjęły niezbędne działania. Okoliczność, że podatnik nie zgadza się z rozstrzygnięciem, nie oznacza jego wadliwości. Analiza akt sprawy nie ujawniła wad mających istotny wpływ na treść rozstrzygnięcia.
Przepisy (26)
Główne
o.p. art. 51 § par. 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 53 § par. 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 53a § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 55 § par. 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 62 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 62 § par. 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 62 § par. 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 44 § 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 59 § par. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 233
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 239
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 8
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
p.u.s.a. art. 1 § § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 119 § pkt 3
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 120
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 51 § 2 O.p. przez traktowanie niezapłaconej zaliczki jako zaległości podatkowej. • Naruszenie art. 2, 7, 8 Konstytucji RP przez błędną wykładnię i brak oceny sprawiedliwości społecznej. • Naruszenie art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 239 O.p. przez uznanie, że właściwe było zaliczenie wpłaty na poczet odsetek. • Naruszenie art. 53a § 1 O.p. przez niezastosowanie przepisu i uznanie, że właściwe było zaliczenie wpłaty na poczet odsetek bez decyzji. • Naruszenie art. 62 § 1 i § 4 w zw. z art. 59 § 1 pkt 1 O.p. przez niezastosowanie przepisów i brak określenia wysokości wygasłego zobowiązania. • Naruszenie art. 120 i 121 § 1 O.p. przez brak działania na podstawie prawa i brak budzenia zaufania. • Naruszenie art. 187 § 1 O.p. przez brak zebrania i rozpatrzenia całego materiału podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
postanowienie o zaliczeniu wpłaty na poczet zaległości podatkowej jest aktem formalnym, nieprzesądzającym o istnieniu zaległości, lecz informującym o sposobie zaliczenia dokonanej wpłaty • postanowienie to zawiera rozliczenie wpłaty, ma charakter deklaratoryjny, formalny i opiera się na danych z innych aktów • zaliczka za styczeń 2022 r. wygasła w w ww. części, co nastąpiło z mocy prawa wskutek zaliczenia przedmiotowej wpłaty w pierwszej kolejności na pozostałą jeszcze do zapłaty część zaliczki z tytułu PIT za styczeń 2022 r. (jako najwcześniej wymagalnej zaległości Skarżącego w PIT), wraz z równoczesnym proporcjonalnym rozliczeniem części przedmiotowej wpłaty na odsetki za zwłokę • w trakcie roku podatkowego (lub innego okresu rozliczeniowego) wartość odsetek za zwłokę od nieuregulowanych zaliczek na podatek organ podatkowy określa w postanowieniu o zaliczeniu wpłaty na podstawie art. 62 § 4 i 5 O.p. w związku z art. 55 § 2 O.p.
Skład orzekający
Jarosław Horobiowski
przewodniczący sprawozdawca
Piotr Kieres
sędzia
Łukasz Cieślak
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Zaliczenie wpłat na poczet zaliczek i odsetek za zwłokę w trakcie roku podatkowego, charakter postanowienia o zaliczeniu wpłaty, naliczanie odsetek za zwłokę."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczenia wpłaty w trakcie roku podatkowego na poczet zaliczki i odsetek. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście bieżącego rozliczania zobowiązań.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu rozliczeń podatkowych, jakim jest zaliczanie wpłat i naliczanie odsetek. Choć nie zawiera nietypowych faktów, stanowi przykład praktycznego zastosowania przepisów Ordynacji podatkowej, co jest istotne dla prawników i doradców podatkowych.
“Jak prawidłowo zaliczyć wpłatę podatku i odsetek? Wyjaśnia WSA we Wrocławiu.”
Dane finansowe
WPS: 10 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.