I SA/Wr 686/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi D. K. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Świdnicy. Przedmiotem sporu było zaliczenie wpłaty dokonanej przez podatnika w wysokości 10.000,00 zł na poczet zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za styczeń 2022 r. oraz odsetek za zwłokę. Organy podatkowe uznały, że wpłata powinna zostać zaliczona na poczet zaliczki za styczeń 2022 r. (jako najwcześniej wymagalnej) oraz proporcjonalnie na odsetki za zwłokę, zgodnie z art. 62 i art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej. Podatnik zarzucał naruszenie przepisów Konstytucji RP (art. 2, 7, 8) oraz Ordynacji podatkowej (m.in. art. 51 § 2, 53a, 62, 120, 121, 233, 239), argumentując m.in., że odsetki powinny być określone w drodze decyzji, a nie postanowienia. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę, uznając, że organy działały zgodnie z prawem. Sąd podkreślił, że postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny i odzwierciedla czynność materialno-techniczną, a odsetki za zwłokę naliczane są z mocy prawa od zaległości podatkowej. Sąd wskazał również, że wysokość zaliczek na PIT za 2022 r. została ostatecznie ustalona w prawomocnej decyzji, a wpłata dokonana w trakcie roku podatkowego podlegała zaliczeniu na poczet zaliczki i odsetek zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, bez konieczności wydawania decyzji na podstawie art. 53a O.p. Sąd odrzucił zarzuty naruszenia przepisów procesowych i materialnych, stwierdzając, że zaskarżone postanowienie nie narusza prawa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaZaliczenie wpłat na poczet zaliczek i odsetek za zwłokę w trakcie roku podatkowego, charakter postanowienia o zaliczeniu, naliczanie odsetek za zwłokę.
Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczenia wpłaty w trakcie roku podatkowego. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy postanowienie o zaliczeniu wpłaty na poczet zaliczki na podatek i odsetek za zwłokę jest prawidłowe, gdy podatnik kwestionuje sposób naliczenia odsetek i brak wydania decyzji w tym zakresie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, postanowienie o zaliczeniu wpłaty jest prawidłowe. Odsetki za zwłokę naliczane są z mocy prawa od zaległości podatkowej, a postanowienie o zaliczeniu ma charakter deklaratoryjny.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zaliczyły wpłatę na poczet zaliczki na podatek dochodowy za styczeń 2022 r. oraz odsetek za zwłokę. Podkreślono, że odsetki za zwłokę naliczane są z mocy prawa od zaległości podatkowej, a postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter techniczny i deklaratoryjny, odzwierciedlając czynność materialno-techniczną. Zastosowanie art. 53a O.p. nie było konieczne, gdyż wpłata nastąpiła w trakcie roku podatkowego.
Czy przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące zaliczania wpłat i naliczania odsetek za zwłokę są zgodne z Konstytucją RP?
Odpowiedź sądu
Sąd nie wypowiedział się bezpośrednio co do zgodności z Konstytucją, ale uznał, że organy działały zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, co pośrednio sugeruje brak naruszenia konstytucyjnych zasad w tym konkretnym przypadku.
Uzasadnienie
Sąd odrzucił zarzuty naruszenia art. 2, 7, 8 Konstytucji RP, uznając, że organy podatkowe działały na podstawie przepisów prawa i w granicach prawa, a okoliczność, że strona nie zgadza się z rozstrzygnięciem, nie oznacza jego wadliwości.
Przepisy (21)
Główne
u.p.d.o.f. art. 44 § 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 51 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 55 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 62 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 62 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 62 § 4
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
O.p. art. 53a § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 59 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 62 § 5
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 239
Ordynacja podatkowa
P.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.u.s.a. art. 134 § 1
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.u.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.u.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.u.s.a. art. 119 § 3
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.u.s.a. art. 120
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawidłowe zaliczenie wpłaty na poczet zaliczki na podatek i odsetek za zwłokę zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej. • Postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny i nie wymaga wydania decyzji w przedmiocie odsetek za zwłokę w trakcie roku podatkowego. • Wysokość zaliczek na PIT została ostatecznie ustalona w prawomocnej decyzji.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów Konstytucji RP (art. 2, 7, 8) poprzez dyskryminujące traktowanie niezapłaconej zaliczki jako zaległości podatkowej. • Naruszenie art. 53a O.p. poprzez brak wydania decyzji określającej odsetki za zwłokę. • Naruszenie art. 62 § 1 i § 4 w zw. z art. 59 § 1 pkt 1 O.p. poprzez brak określenia wysokości wygasłego zobowiązania i pozostałej kwoty do zapłaty. • Naruszenie art. 120 i 121 § 1 O.p. poprzez prowadzenie postępowania w sposób niebudzący zaufania. • Naruszenie art. 187 § 1 O.p. poprzez brak zebrania i rozpatrzenia całego materiału podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
postanowienie o zaliczeniu wpłaty na poczet zaległości podatkowej jest aktem formalnym, nieprzesądzającym o istnieniu zaległości, lecz informującym o sposobie zaliczenia dokonanej wpłaty. • dokonana wpłata podlega zaliczeniu na poczet zaległości podatkowej z dniem jej dokonania, a wydane postanowienie jedynie odzwierciedla i potwierdza dokonanie czynności materialno-technicznej polegającej na rozliczeniu dokonanej przez podatnika wpłaty na poczet zaległości podatkowych, według zasad określonych w O.p. • odsetki za zwłokę naliczane są z mocy prawa, albowiem stanowią one automatyczny (ex lege) skutek powstania zaległości podatkowej. • w trakcie roku podatkowego (lub innego okresu rozliczeniowego) wartość odsetek za zwłokę od nieuregulowanych zaliczek na podatek organ podatkowy określa w postanowieniu o zaliczeniu wpłaty na podstawie art. 62 § 4 i 5 O.p. w związku z art. 55 § 2 O.p.
Skład orzekający
Jarosław Horobiowski
przewodniczący sprawozdawca
Piotr Kieres
sędzia
Łukasz Cieślak
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Zaliczenie wpłat na poczet zaliczek i odsetek za zwłokę w trakcie roku podatkowego, charakter postanowienia o zaliczeniu, naliczanie odsetek za zwłokę."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczenia wpłaty w trakcie roku podatkowego. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu rozliczeń podatkowych – zaliczania wpłat i naliczania odsetek. Choć nie zawiera nietypowych faktów, stanowi przykład praktycznego zastosowania przepisów Ordynacji podatkowej, co jest istotne dla prawników i księgowych.
“Jak prawidłowo zaliczyć wpłatę podatku i uniknąć odsetek? Kluczowe zasady z orzecznictwa WSA.”
Dane finansowe
WPS: 10 000 PLN
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.