Orzeczenie · 2023-08-22

I SA/Wr 675/22

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2023-08-22

NSApodatkoweŚredniawsa

dotacjaprzychódkoszt uzyskania przychodubar mlecznyinterpretacja podatkowaustawa o PITzwolnienie podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem skargi była indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca, prowadzący bary mleczne, otrzymał dotację ze środków Skarbu Państwa na posiłki. Zadał pytanie, czy dotacja stanowi przychód podatkowy i czy wydatki nią sfinansowane mogą być kosztem uzyskania przychodów. Wnioskodawca stał na stanowisku, że dotacja nie jest przychodem, a wydatki nią pokryte mogą być kosztem. Organ interpretacyjny uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, stwierdzając, że dotacja stanowi przychód z działalności gospodarczej, ale jest w całości zwolniona z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT. Jednocześnie organ wskazał, że wydatki sfinansowane przychodami zwolnionymi od podatku nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę podatnika. Sąd uznał, że interpretacja organu była prawidłowa, a dotacja, zgodnie z przepisami ustawy o PIT, stanowi przychód z działalności gospodarczej, który jest zwolniony z opodatkowania. W konsekwencji, wydatki sfinansowane tą dotacją nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Sąd odrzucił również zarzuty naruszenia przepisów postępowania, w tym zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (in dubio pro tributario), uznając, że nie zachodziły obiektywne wątpliwości co do wykładni przepisów.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących traktowania dotacji jako przychodu zwolnionego i wyłączenia wydatków nią sfinansowanych z kosztów uzyskania przychodów w działalności gospodarczej.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji dotacji ze środków publicznych na pokrycie kosztów działalności, w szczególności w kontekście barów mlecznych. Interpretacja przepisów ustawy o PIT.

Zagadnienia prawne (2)

Czy kwota dotacji przedmiotowej do posiłków sprzedawanych w barach mlecznych stanowi dla Skarżącego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Uzasadnienie

Dotacja otrzymana na pokrycie kosztów działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, stanowi przychód. Jednakże, dotacja ta jest zwolniona z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT.

Czy w związku z dotacją przedmiotową Skarżący jest zobligowany do nieuznawania części wydatków za koszty uzyskania przychodów?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, wydatki sfinansowane przychodami zwolnionymi od podatku nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT, wydatki bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów) zwolnionych od podatku nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę w całości.

Przepisy (14)

Główne

u.p.d.o.f. art. 21 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

u.p.d.o.f. art. 23 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 11 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 14 § 2

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

o.p. art. 2 § a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (in dubio pro tributario) ma zastosowanie tylko w przypadku obiektywnych, niedających się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego.

o.p. art. 14 § c

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

u.f.p. art. 130 § 7

Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych

P.u.s.a. art. 1 § 1

Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych

P.u.s.a. art. 2 § 1

Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.p.s.a. art. 3 § 1