I SA/Wr 674/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w której podatniczka M. M. pytała o możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od nieruchomości nabytej do celów działalności gospodarczej. Nieruchomość ta stanowiła współwłasność małżeńską (po 1/2 udziału) w ramach ustroju rozdzielności majątkowej. Podatniczka zamierzała wykorzystywać całą nieruchomość do swojej działalności i czerpać z niej pożytki, a jej małżonek wyraził na to zgodę. Organ podatkowy uznał, że odpisy amortyzacyjne mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tylko w części odpowiadającej udziałowi podatniczki we współwłasności (1/2), powołując się na art. 22g ust. 11 ustawy o PIT. WSA we Wrocławiu oddalił skargę podatniczki, uznając stanowisko organu za prawidłowe. Sąd podkreślił, że wartość początkowa środka trwałego w przypadku współwłasności ustala się proporcjonalnie do udziału we własności, zgodnie z art. 22g ust. 11 u.p.d.o.f. Sąd wyjaśnił, że zgoda małżonka na wyłączne wykorzystywanie nieruchomości do działalności gospodarczej podatniczki oraz czerpanie z niej pożytków nie modyfikuje stosunków własnościowych ani nie pozwala na zaliczenie do kosztów odpisów amortyzacyjnych od całej wartości nieruchomości, gdyż wydatek na nabycie drugiej połowy nieruchomości poniósł małżonek, a nie podatniczka. Sąd odrzucił również zarzuty dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej oraz Konstytucji RP.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących ustalania wartości początkowej środków trwałych stanowiących współwłasność małżeńską na potrzeby amortyzacji i zaliczania jej do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dotyczy sytuacji rozdzielności majątkowej małżonków i współwłasności nieruchomości wykorzystywanej do działalności gospodarczej jednego z małżonków.
Zagadnienia prawne (1)
Czy odpisy amortyzacyjne od nieruchomości stanowiącej współwłasność małżeńską (po 1/2 udziału) mogą być zaliczone w całości do kosztów uzyskania przychodów, jeśli cała nieruchomość jest wykorzystywana do działalności gospodarczej podatniczki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odpisy amortyzacyjne mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tylko proporcjonalnie do udziału we własności nieruchomości.
Uzasadnienie
Wartość początkowa środka trwałego stanowiącego współwłasność ustala się w proporcji do udziału we własności, zgodnie z art. 22g ust. 11 u.p.d.o.f. Zgoda małżonka na wyłączne wykorzystywanie nieruchomości do działalności gospodarczej podatniczki nie zmienia tej zasady, gdyż wydatek na nabycie drugiej połowy nieruchomości poniósł małżonek, a nie podatniczka.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22g § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22g § 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku współwłasności, wartość początkową środka trwałego ustala się w proporcji do udziału podatnika we własności. Zasada ta ma zastosowanie również w przypadku rozdzielności majątkowej małżonków.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
OP art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
OP art. 121
Ustawa Ordynacja podatkowa
OP art. 14c § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
OP art. 14c § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
PPSA art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wartość początkowa środka trwałego stanowiącego współwłasność powinna być ustalana proporcjonalnie do udziału we własności (art. 22g ust. 11 u.p.d.o.f.). • Wydatek na nabycie nieruchomości, który nie został poniesiony przez podatniczkę, nie może stanowić jej kosztu uzyskania przychodu.
Odrzucone argumenty
Odpisy amortyzacyjne od nieruchomości powinny być zaliczane w całości do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ cała nieruchomość jest wykorzystywana do działalności gospodarczej podatniczki i generuje przychód. • Zgoda małżonka na wyłączne wykorzystywanie nieruchomości do działalności gospodarczej podatniczki i pobieranie pożytków uzasadnia zaliczenie w koszty amortyzacji dotyczącej całości nieruchomości. • Naruszenie zasady sprawiedliwości społecznej (art. 2 Konstytucji RP) poprzez nieuzasadnione ograniczenie prawa do zaliczania odpisów amortyzacyjnych w koszty. • Niewystarczające uzasadnienie prawne interpretacji indywidualnej przez organ podatkowy.
Godne uwagi sformułowania
Stosunki wewnętrzne między współwłaścicielami nieruchomości odzwierciedlające faktyczne korzystanie z nieruchomości (quo ad usum), nie wywołują skutków w sferze podatkowej, chyba że ustawodawca związał z takimi relacjami skutki prawne określone w ustawie. • Przepis art. 22g ust. 1 pkt 1 należy zatem (z uwagi na odesłanie) czytać łącznie z art. 22g ust.11 u.p.d.o.f. • Wydatki, których nie ponosi podatnik, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Skład orzekający
Jadwiga Danuta Mróz
przewodniczący sprawozdawca
Daria Gawlak-Nowakowska
sędzia
Anetta Makowska-Hrycyk
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ustalania wartości początkowej środków trwałych stanowiących współwłasność małżeńską na potrzeby amortyzacji i zaliczania jej do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji rozdzielności majątkowej małżonków i współwłasności nieruchomości wykorzystywanej do działalności gospodarczej jednego z małżonków.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z nieruchomościami i współwłasnością, co czyni ją interesującą dla prawników i przedsiębiorców zajmujących się rozliczeniami podatkowymi.
“Współwłasność nieruchomości a koszty uzyskania przychodu: Czy możesz amortyzować całą nieruchomość?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.