I SA/Wr 662/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu rozpoznał skargę spółki A.P.P. sp. z o.o. s.k. zs. w S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Strzelinie. Organy podatkowe odmówiły stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów i usług za czerwiec, wrzesień i grudzień 2024 r. oraz określiły zobowiązanie podatkowe za wrzesień i grudzień 2024 r. Podstawą odmowy stwierdzenia nadpłaty było nieprzedłożenie przez skarżącą faktur dokumentujących nabycia, które miały generować zwiększony podatek naliczony. Sąd uznał, że obowiązek udokumentowania prawa do odliczenia spoczywa na podatniku i w tej części rozstrzygnięcie organów było prawidłowe. Jednakże, sąd uchylił decyzję w części dotyczącej określenia zobowiązania za wrzesień i grudzień 2024 r. Sąd stwierdził, że organ pierwszej instancji, odmawiając stwierdzenia nadpłaty, nie mógł jednocześnie określić wysokości zobowiązania podatkowego w oparciu o art. 75 § 4a Ordynacji podatkowej, gdyż przepis ten nie stanowi podstawy do określenia zobowiązania, gdy nadpłata nie została stwierdzona. Organ powinien był wszcząć odrębne postępowanie podatkowe w celu określenia prawidłowej wysokości zobowiązania. W pozostałym zakresie skargę oddalono.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 75 § 4a Ordynacji podatkowej w kontekście możliwości określenia zobowiązania podatkowego w postępowaniu nadpłatowym.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy organ odmawia stwierdzenia nadpłaty, ale jednocześnie określa zobowiązanie podatkowe.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ podatkowy może określić wysokość zobowiązania podatkowego w decyzji stwierdzającej nadpłatę, gdy nadpłata nie została stwierdzona?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie może określić wysokości zobowiązania podatkowego w decyzji stwierdzającej nadpłatę, gdy nadpłata nie została stwierdzona. W takim przypadku powinien wszcząć odrębne postępowanie podatkowe.
Uzasadnienie
Przepis art. 75 § 4a Ordynacji podatkowej pozwala na określenie wysokości zobowiązania podatkowego w decyzji stwierdzającej nadpłatę tylko w takim zakresie, w jakim powstanie nadpłaty jest związane ze zmianą wysokości zobowiązania. Gdy organ odmawia stwierdzenia nadpłaty, nie ma podstaw do jednoczesnego określania wysokości zobowiązania w tej samej decyzji, chyba że wszczęto odrębne postępowanie podatkowe.
Jaki jest obowiązek podatnika w zakresie dokumentowania prawa do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podatnik ma obowiązek wykazać za pomocą faktur lub innych dokumentów prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ryzyko utraty dokumentów obciąża podatnika.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że na podatniku ciąży obowiązek wykazania za pomocą faktur lub ich duplikatów prawa do odliczenia podatku naliczonego. Skutki nieprowadzenia lub utraty dokumentacji księgowej nie mogą obciążać organów podatkowych. Podatnik, który domaga się zwrotu środków, musi przedłożyć dowody potwierdzające jego prawo.
Przepisy (23)
Główne
uVAT art. 86 § 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy czym kwotę podatku naliczonego stanowią kwoty podatku wynikające z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
o.p. art. 75 § 4a
Ordynacja podatkowa
W decyzji stwierdzającej nadpłatę organ podatkowy określa wysokość zobowiązania podatkowego w prawidłowej wysokości w takim zakresie, w jakim powstanie nadpłaty jest związane ze zmianą wysokości zobowiązania podatkowego.
Pomocnicze
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej - organy podatkowe podejmują wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
o.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
Zasada zaufania do organów podatkowych.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji w przypadku naruszenia przepisów prawa procesowego, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi.
uVAT art. 29a § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 5 § 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 7 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
o.p. art. 233 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 72 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 75 § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 21 § 3
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 75 § 4b
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 79 § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 165 § 4
Ordynacja podatkowa
P.u.s.a. art. 1 § 1 i 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 1 i 2 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 119 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 120
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2 i 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy nie mógł określić zobowiązania podatkowego w decyzji nadpłatowej bez wszczęcia odrębnego postępowania podatkowego.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy powinien był ustalić wystawców faktur i zwrócić się do nich o duplikaty, zamiast odmawiać stwierdzenia nadpłaty z powodu braku faktur u podatnika. • Organ pierwszej instancji naruszył zasady postępowania podatkowego (m.in. art. 121, 122, 126, 187, 191, 210 o.p.) poprzez nieustalenie stanu faktycznego, dowolną ocenę dowodów i niepoinformowanie podatnika o niewystarczalności jego odpowiedzi.
Godne uwagi sformułowania
Skutki nieprowadzenia lub utraty przez podatnika jego dokumentacji księgowej w sytuacji braku niezwłocznych działań podatnika zmierzających do jej odtworzenia, nie mogą obciążać organów podatkowych. • To podatnik powinien przedłożyć dowody organowi, że przysługują mu środki ze Skarbu Państwa. • W postępowaniu nadpłatowym organ może określić wysokość zobowiązania podatkowego tylko w takim zakresie, w jakim powstanie nadpłaty jest związane ze zmianą wysokości zobowiązania podatkowego.
Skład orzekający
Tadeusz Haberka
przewodniczący-sprawozdawca
Dagmara Dominik-Ogińska
członek
Łukasz Cieślak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 75 § 4a Ordynacji podatkowej w kontekście możliwości określenia zobowiązania podatkowego w postępowaniu nadpłatowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy organ odmawia stwierdzenia nadpłaty, ale jednocześnie określa zobowiązanie podatkowe.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje kluczową różnicę między postępowaniem nadpłatowym a postępowaniem w sprawie określenia zobowiązania podatkowego, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego. Pokazuje też, jak ważne jest prawidłowe dokumentowanie transakcji przez podatników.
“Czy organ podatkowy może "dorobić" zobowiązanie w decyzji o nadpłacie? WSA: Tylko w określonych warunkach!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.