I SA/WR 639/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku. Skarżący sprzedał swój udział za kwotę 690.980 zł. Zgodnie z umową, część tej ceny została przeznaczona na spłatę hipotek obciążających nieruchomość. Skarżący twierdził, że jego rzeczywisty przychód wyniósł jedynie 235.487,35 zł (kwota pozostała po spłacie hipotek) i domagał się pomniejszenia podstawy opodatkowania o tę kwotę. Organy podatkowe oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uznały jednak, że spłata długów hipotecznych z ceny sprzedaży nie stanowi kosztu uzyskania przychodu ani kosztu odpłatnego zbycia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślono, że sprzedaż nieruchomości obciążonej hipoteką nie wymaga obowiązkowej spłaty długów, a wierzyciel hipoteczny może dochodzić zaspokojenia od każdego właściciela. W związku z tym, przychód został ustalony od całej ceny sprzedaży określonej w umowie, a następnie pomniejszony o wydatki na cele mieszkaniowe (tzw. ulga mieszkaniowa). Skarga została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie przychodu i kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku, zwłaszcza gdy nieruchomość jest obciążona hipotekami.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2014 roku w zakresie kosztów uzyskania przychodu. Zmiany w przepisach (od 2019 r.) mogą wpływać na podobne sprawy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy spłata długów hipotecznych obciążających nieruchomość, dokonana przez sprzedającego z ceny uzyskanej ze sprzedaży, może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu lub kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spłata długów hipotecznych nie stanowi kosztu uzyskania przychodu ani kosztu odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Sprzedaż nieruchomości obciążonej hipoteką nie wymaga obowiązkowej spłaty długów, a wierzyciel hipoteczny może dochodzić zaspokojenia od każdego właściciela. Spłata hipoteki nie jest obligatoryjnym kosztem zbycia ani nie stanowi nakładu zwiększającego wartość nieruchomości. Przeznaczenie części ceny na spłatę hipoteki jest rozporządzeniem sprzedającego.
Czy przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku powinien być ustalony od całej ceny sprzedaży określonej w umowie, czy też pomniejszony o wartość spłaconych z tej ceny długów hipotecznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychód należy ustalić od całej ceny sprzedaży określonej w umowie, ponieważ spłata długów hipotecznych nie pomniejsza przychodu.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Spłata hipotek nie jest kosztem odpłatnego zbycia. Organy podatkowe nie kwestionowały wartości rynkowej nieruchomości, więc nie było podstaw do jej ustalania na nowo.
Czy długi spadkowe obciążające nieruchomość nabytą w drodze spadku mogą być uwzględnione jako koszt uzyskania przychodu przy jej późniejszej sprzedaży, na podstawie przepisów obowiązujących w 2014 roku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zgodnie z przepisami obowiązującymi w 2014 roku (art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f.), do kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku zalicza się jedynie udokumentowane nakłady zwiększające wartość rzeczy oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn. Spłata długów spadkowych nie mieściła się w tej kategorii.
Uzasadnienie
Przepis art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w 2014 r. precyzyjnie określał koszty uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku. Spłata długów hipotecznych nie była uznawana za nakład zwiększający wartość nieruchomości. Nowelizacja z 2019 r. rozszerzyła tę kategorię, ale nie miała zastosowania do stanu faktycznego z 2014 r.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 19 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 6c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 6d
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30e § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30e § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.c. art. 244 § 1
Kodeks cywilny
u.o.k.w.i.h. art. 65 § 1
Ustawa z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece
u.p.d.o.f. art. 22 § 6d
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis w brzmieniu obowiązującym w 2014 r. nie pozwalał na zaliczenie spłaty długów hipotecznych do kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku.
u.p.d.o.f. art. 22 § 6d
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nowelizacja z 2019 r. rozszerzyła katalog kosztów o ciężary spadkowe, ale nie miała zastosowania do stanu faktycznego z 2014 r.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spłata długów hipotecznych nie stanowi kosztu uzyskania przychodu ani kosztu odpłatnego zbycia. • Przychód ze sprzedaży nieruchomości ustala się od ceny określonej w umowie, pomniejszonej o koszty odpłatnego zbycia. • Sprzedaż nieruchomości obciążonej hipoteką nie wymaga obowiązkowej spłaty długów. • Przepisy dotyczące kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku (art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f. w brzmieniu z 2014 r.) nie obejmowały spłaty długów hipotecznych.
Odrzucone argumenty
Spłata długów hipotecznych powinna pomniejszać przychód ze sprzedaży nieruchomości. • Długi hipoteczne obciążające nieruchomość nabytą w spadku powinny być uwzględnione jako koszt uzyskania przychodu. • Należy zastosować przepisy dotyczące wyceny nieruchomości (art. 159 ustawy o gospodarce nieruchomościami, § 38 ust. 1 rozporządzenia) do ustalenia podstawy opodatkowania. • Należy zastosować wykładnię celowościową art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. oraz art. 159 ustawy o gospodarce nieruchomościami, aby uwzględnić spłatę długu spadkowego.
Godne uwagi sformułowania
Sprzedaż nieruchomości obciążonej hipoteką nie wymaga obowiązkowej spłaty długów. • Spłata wierzyciela hipotecznego nie stanowi kosztu odpłatnego zbycia tej nieruchomości. • Przeznaczenie części ceny określonej w umowie na spłatę hipoteki stanowiło rozporządzenie sprzedającego co do wydatkowania kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości, stanowiło element wzajemnych uzgodnień między stronami, które nie mogą modyfikować przepisów prawa podatkowego dotyczących sprzedaży nieruchomości.
Skład orzekający
Daria Gawlak-Nowakowska
przewodniczący sprawozdawca
Katarzyna Radom
sędzia
Maria Tkacz-Rutkowska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie przychodu i kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku, zwłaszcza gdy nieruchomość jest obciążona hipotekami."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2014 roku w zakresie kosztów uzyskania przychodu. Zmiany w przepisach (od 2019 r.) mogą wpływać na podobne sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego ze sprzedażą nieruchomości, szczególnie tych nabytych w spadku i obciążonych hipotekami. Wyjaśnia kluczowe kwestie dotyczące kosztów uzyskania przychodu i przychodu ze sprzedaży.
“Sprzedajesz nieruchomość z kredytem hipotecznym? Sprawdź, jak to wpływa na Twój podatek!”
Dane finansowe
WPS: 690 980 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.