I SA/Wr 622/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu rozpoznał skargę J. C. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył możliwości kontynuacji przez spadkobiercę (skarżącego) opodatkowania podatkiem liniowym dochodów z działalności gospodarczej, którą prowadził zmarły brat skarżącego jako wspólnik spółek cywilnej i jawnych. Skarżący, jako spadkobierca, odziedziczył udziały i chciał zastosować stawkę 19%, powołując się na art. 97 Ordynacji podatkowej. Organ interpretacyjny uznał jednak, że prawo do wyboru formy opodatkowania jest osobiste i nie podlega dziedziczeniu, odwołując się do art. 922 Kodeksu cywilnego. Sąd administracyjny, podzielając stanowisko skarżącego i powołując się na wcześniejsze orzecznictwo, uznał interpretację organu za błędną. Sąd stwierdził, że prawo do opodatkowania podatkiem liniowym, wynikające z art. 9a ust. 2 w zw. z art. 30c ustawy o PIT, jest prawem majątkowym lub niemajątkowym, które na podstawie art. 97 Ordynacji podatkowej przechodzi na spadkobierców. Podkreślono, że wybór stawki podatkowej ma bezpośrednie skutki ekonomiczne i powiększa aktywa spadkodawcy, co przemawia za jego majątkowym charakterem. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację i zasądził koszty postępowania od organu na rzecz skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości dziedziczenia prawa do opodatkowania podatkiem liniowym przez spadkobierców wspólników spółek niebędących osobami prawnymi.
Dotyczy sytuacji, gdy spadkobierca kontynuuje działalność gospodarczą odziedziczoną po zmarłym wspólniku.
Zagadnienia prawne (2)
Czy prawo do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym, wybrane przez spadkodawcę, podlega dziedziczeniu przez spadkobiercę na podstawie art. 97 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, prawo do opodatkowania podatkiem liniowym jest prawem majątkowym lub niemajątkowym, które podlega sukcesji podatkowej na podstawie art. 97 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wybór stawki podatku liniowego ma bezpośrednie skutki ekonomiczne i powiększa aktywa spadkodawcy, co kwalifikuje go jako prawo majątkowe podlegające dziedziczeniu. Nawet jeśli uznać je za prawo niemajątkowe, to na podstawie art. 97 § 2 O.p. również podlega ono sukcesji, pod warunkiem dalszego prowadzenia działalności.
Czy wybór formy opodatkowania podatkiem liniowym jest prawem ściśle związanym z osobą podatnika i nie podlega dziedziczeniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wybór formy opodatkowania podatkiem liniowym nie jest prawem osobistym, które wygasa wraz ze śmiercią podatnika, lecz prawem podlegającym sukcesji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd odrzucił argumentację organu, że wybór formy opodatkowania jest prawem osobistym. Podkreślono, że przepisy nie uzależniają możliwości wyboru tej formy od szczególnych przymiotów osobistych podatnika, a jedynie od spełnienia warunków formalnych i faktycznych związanych z prowadzeniem działalności.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.f. art. 9a § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym (19%). Wymaga to złożenia oświadczenia do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnięto pierwszy przychód, lub do końca roku podatkowego, jeśli pierwszy przychód osiągnięto w grudniu.
u.p.d.o.f. art. 30c § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa stawkę podatku liniowego w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku.
u.p.d.o.f. art. 9a § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. Wymaga to złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
O.p. art. 97 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
Pomocnicze
O.p. art. 97 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Jeżeli spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.
k.c. art. 922 § 2
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Do spadku nie należą prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawo do opodatkowania podatkiem liniowym jest prawem majątkowym lub niemajątkowym podlegającym sukcesji podatkowej na podstawie art. 97 Ordynacji podatkowej. • Wybór formy opodatkowania podatkiem liniowym ma bezpośrednie skutki ekonomiczne i powiększa aktywa spadkodawcy. • Przepisy nie uzależniają wyboru podatku liniowego od szczególnych przymiotów osobistych podatnika.
Odrzucone argumenty
Prawo do opodatkowania podatkiem liniowym jest prawem osobistym, ściśle związanym z podatnikiem, które wygasa wraz z jego śmiercią. • Sukcesja podatkowa na podstawie art. 97 O.p. nie obejmuje praw o charakterze osobistym, a wybór formy opodatkowania jest takim prawem.
Godne uwagi sformułowania
prawo do kontynuacji wybranej przez spadkodawcę formy opodatkowania podatkiem liniowym dochodów osiąganych z tytułu uczestnictwa w spółkach jawnych oraz spółce cywilnej w ramach sukcesji podatkowej • Wybór stawki podatku zawsze wpłynie bezpośrednio na wysokość podatku, a tym samym wywołuje bezpośrednie skutki ekonomiczne. • uprawnienie spadkobiercy podatnika do przejęcia po spadkodawcy prawa do opodatkowania liniową stawką podatku dochodowego od osób fizycznych [...] jest prawem majątkowym, o którym mowa w art. 97 § 1 O.p.
Skład orzekający
Dagmara Dominik-Ogińska
przewodniczący
Jarosław Horobiowski
sprawozdawca
Tomasz Trybuszewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości dziedziczenia prawa do opodatkowania podatkiem liniowym przez spadkobierców wspólników spółek niebędących osobami prawnymi."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy spadkobierca kontynuuje działalność gospodarczą odziedziczoną po zmarłym wspólniku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia sukcesji podatkowej w kontekście wyboru formy opodatkowania, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i ich spadkobierców.
“Czy podatek liniowy można odziedziczyć? WSA we Wrocławiu odpowiada.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.