I SA/Wr 616/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu rozpoznał skargę P. S. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył możliwości skorzystania przez wspólników spółki cywilnej z jednorazowej amortyzacji środka trwałego na podstawie art. 22k ust. 7 ustawy o PIT. Skarżący twierdził, że jako osoby fizyczne mogą być uznani za 'małych podatników' (przychód poniżej 2 mln euro), co uprawniałoby ich do tej preferencji. Organ podatkowy uznał, że limit przychodów dotyczy spółki cywilnej jako całości, a ponieważ jej przychody przekroczyły 2 mln euro, spółka nie jest 'małym podatnikiem' i nie może skorzystać z jednorazowej amortyzacji. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, przyznając rację skarżącemu w kwestii możliwości uznania wspólnika spółki cywilnej za 'małego podatnika' w rozumieniu art. 5a pkt 20 updof. Podkreślono, że podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są wspólnicy, a nie sama spółka cywilna. Jednakże Sąd nie zgodził się z poglądem skarżącego, że limit amortyzacji przysługuje każdemu wspólnikowi z osobna. Zgodnie z art. 22k ust. 13 updof, limit ten odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających na wspólników zgodnie z art. 8 updof, co oznacza, że preferencja dotyczy całej spółki, a nie jest sumowana dla każdego wspólnika indywidualnie. Sąd zasądził od Dyrektora KIS zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja statusu 'małego podatnika' dla wspólników spółek cywilnych oraz zasady stosowania limitu jednorazowej amortyzacji w kontekście spółek niebędących osobami prawnymi.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki cywilnej i jej wspólników, a jego zastosowanie wymaga analizy konkretnych przepisów updof oraz stanu faktycznego.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wspólnik spółki cywilnej będący osobą fizyczną może być uznany za 'małego podatnika' w rozumieniu ustawy o PIT i skorzystać z jednorazowej amortyzacji środków trwałych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wspólnik spółki cywilnej będący osobą fizyczną może być uznany za 'małego podatnika'.
Uzasadnienie
Podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są wspólnicy spółki cywilnej, a nie sama spółka. Status 'małego podatnika' odnosi się do podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czy limit jednorazowej amortyzacji środków trwałych (art. 22k ust. 7 updof) przysługuje każdemu wspólnikowi spółki cywilnej z osobna, czy też dotyczy całej spółki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Limit jednorazowej amortyzacji dotyczy całej spółki, a nie każdego wspólnika z osobna.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 22k ust. 13 updof, limit odpisów amortyzacyjnych w przypadku spółki niebędącej osobą prawną odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających na wspólników zgodnie z art. 8 updof.
Przepisy (13)
Główne
updof art. 5a § pkt 20
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja 'małego podatnika' odnosi się do podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, którego wartość przychodu ze sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 2.000.000 euro.
updof art. 22k § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnicy, w tym mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro.
updof art. 22k § ust. 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o której mowa w ust. 7, odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających zgodnie z art. 8 na wspólników tej spółki.
Dz.U. 2021 poz 1128
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
updof art. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody i koszty uzyskania przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną określa się proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku.
updof art. 8 § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasady rozliczania przychodów stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów.
updof art. 22 § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 22k § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. z 2022 r., poz. 2492, ze zm.
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
ppsa
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz. U. z 2015 r., poz. 800
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności adwokackie
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wspólnik spółki cywilnej będący osobą fizyczną może być uznany za 'małego podatnika' w rozumieniu updof. • Status 'małego podatnika' odnosi się do podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, a nie do spółki cywilnej jako takiej.
Odrzucone argumenty
Limit jednorazowej amortyzacji przysługuje każdemu wspólnikowi spółki cywilnej z osobna (limit sumuje się dla każdego wspólnika).
Godne uwagi sformułowania
Sąd jednak nie podziela w całości stanowiska Skarżącego. • W tak zarysowanym sporze rację należy przyznać Skarżącemu. • Niemniej jednak błędnym jest pogląd Skarżącego jakoby limit odpisów amortyzacyjnych przysługiwał wspólnikom niejako dwukrotnie czyli każdemu wspólnikowi z osobna. • Powodem tego jest treść przepisu art. 22k ust. 13 updof, zgodnie z którym w przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o której mowa w ust. 7, odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających zgodnie z art. 8 na wspólników tej spółki.
Skład orzekający
Dagmara Dominik-Ogińska
przewodniczący sprawozdawca
Andrzej Cichoń
sędzia
Tadeusz Haberka
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja statusu 'małego podatnika' dla wspólników spółek cywilnych oraz zasady stosowania limitu jednorazowej amortyzacji w kontekście spółek niebędących osobami prawnymi."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki cywilnej i jej wspólników, a jego zastosowanie wymaga analizy konkretnych przepisów updof oraz stanu faktycznego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnej preferencji podatkowej (jednorazowa amortyzacja) i wyjaśnia złożone kwestie dotyczące opodatkowania spółek cywilnych oraz statusu ich wspólników, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Spółka cywilna a mały podatnik: Czy wspólnicy mogą skorzystać z jednorazowej amortyzacji?”
Dane finansowe
WPS: 381 300 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.