I SA/Wr 553/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga spółki U. sp. z o.o. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS), który uznał za nieprawidłowe stanowisko spółki dotyczące sposobu rozliczania pomocy publicznej w ramach zwolnień podatkowych z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (SSE) na podstawie zezwoleń oraz działalności z tytułu realizacji nowych inwestycji na podstawie decyzji o wsparciu. Spółka, posiadająca zezwolenie nr 1 z 2007 r., zezwolenie nr 2 z 2018 r. oraz decyzję o wsparciu z 2021 r., wnioskowała o możliwość chronologicznego wykorzystywania limitów pomocy publicznej – najpierw z zezwolenia nr 1, a następnie z zezwolenia nr 2 i decyzji o wsparciu. Spółka argumentowała, że przepisy, w tym art. 13 ust. 7 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji (WNI), wskazują na taką możliwość, a orzecznictwo sądów administracyjnych potwierdza tę interpretację. DKIS natomiast, opierając się głównie na Objaśnieniach Ministra Finansów, stwierdził, że zwolnienia wynikające z zezwoleń SSE i decyzji o wsparciu są odrębne i nie można ich łączyć, co uniemożliwia chronologiczne rozliczanie limitów pomocy. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację, uznając zarzuty skargi za zasadne. Sąd wskazał, że DKIS błędnie zinterpretował przepisy ustawy o CIT, ustawy o SSE oraz ustawy o WNI, w szczególności pominął znaczenie art. 13 ust. 7 ustawy o WNI, który wprost reguluje sytuację łącznego korzystania ze zwolnień. Sąd podkreślił, że przepisy te, wraz z utrwalonym orzecznictwem sądów administracyjnych, wskazują na dopuszczalność chronologicznego rozliczania pomocy publicznej. Ponadto, Sąd zarzucił DKIS naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 14c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, poprzez niewyczerpujące i nieprzekonujące uzasadnienie interpretacji, które opierało się głównie na Objaśnieniach MF, nie odnosząc się w wystarczającym stopniu do argumentów spółki i orzecznictwa. W konsekwencji, Sąd uchylił interpretację i zasądził zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości chronologicznego rozliczania pomocy publicznej w ramach zwolnień podatkowych z tytułu SSE i nowych inwestycji, a także wymogów dotyczących uzasadniania interpretacji indywidualnych.
Dotyczy sytuacji, gdy przedsiębiorca korzysta jednocześnie z zezwoleń SSE i decyzji o wsparciu. Interpretacja przepisów proceduralnych dotyczących uzasadniania interpretacji.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w związku z tym, że zwolnieniom podatkowym (art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT) podlega cały dochód z działalności spółki wskazanej w zezwoleniach i decyzji o wsparciu, do wysokości limitu pomocy publicznej z nich wynikającego, spółka uprawniona jest do chronologicznego wykorzystywania tego limitu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka jest uprawniona do chronologicznego wykorzystywania limitu pomocy publicznej, tj. w pierwszej kolejności z zezwolenia nr 1, a po jego wyczerpaniu, z zezwolenia nr 2 i decyzji o wsparciu, zgodnie z datami ich wydania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że Dyrektor KIS błędnie zinterpretował przepisy, pomijając art. 13 ust. 7 ustawy o WNI oraz utrwalone orzecznictwo sądów administracyjnych, które potwierdzają możliwość chronologicznego rozliczania pomocy publicznej w przypadku łącznego korzystania ze zwolnień na podstawie zezwoleń SSE i decyzji o wsparciu.
Czy uzasadnienie interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS było wystarczająco wyczerpujące i czy organ prawidłowo odniósł się do argumentów wnioskodawcy i orzecznictwa?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, uzasadnienie interpretacji było wadliwe, nieodpowiadające wymogom art. 14c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, ponieważ było niepełne, nie odnosiło się do wszystkich istotnych argumentów spółki i orzecznictwa, a opierało się głównie na Objaśnieniach MF.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że uzasadnienie interpretacji było lakoniczne, nie pozwalało na rekonstrukcję toku myślenia organu i nie odnosiło się do wszystkich istotnych elementów stanu faktycznego i argumentów wnioskodawcy, co stanowi naruszenie przepisów postępowania.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.p. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie podatkowe z tytułu działalności gospodarczej na terenie SSE (pkt 34) oraz z tytułu realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu (pkt 34a) stanowi pomoc publiczną i powinno być rozliczane chronologicznie, zgodnie z kolejnością wydania zezwoleń i decyzji o wsparciu.
u.w.n.i. art. 13 § 7
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
W przypadku gdy przedsiębiorca korzysta z pomocy publicznej na podstawie decyzji o wsparciu oraz na podstawie zezwolenia SSE, dla rozliczenia łącznej pomocy publicznej stosuje się odpowiednio zasadę chronologicznego rozliczania.
Pomocnicze
u.s.s.e. art. 12 § 2
Ustawa o specjalnych strefach ekonomicznych
W przypadku posiadania co najmniej dwóch zezwoleń, rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydawania zezwoleń.
u.w.n.i. art. 13 § 6
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
W przypadku posiadania co najmniej dwóch decyzji o wsparciu, rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu.
o.p. art. 14c § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Interpretacja indywidualna powinna zawierać wyczerpujące uzasadnienie prawne oceny stanowiska wnioskodawcy.
o.p. art. 14c § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
W przypadku negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy, interpretacja powinna zawierać wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym.
o.p. art. 121 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi naruszenie prawa materialnego lub przepisów postępowania, które miało istotny wpływ na wynik sprawy.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd, uwzględniając skargę na interpretację indywidualną, uchyla tę interpretację.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepisy ustawy o wspieraniu nowych inwestycji (art. 13 ust. 7) oraz ustawy o SSE (art. 12 ust. 2) w połączeniu z orzecznictwem sądów administracyjnych dopuszczają chronologiczne rozliczanie pomocy publicznej w ramach zwolnień podatkowych z tytułu SSE i nowych inwestycji. • Uzasadnienie interpretacji indywidualnej było wadliwe, niepełne i nie odnosiło się do wszystkich istotnych argumentów spółki oraz utrwalonego orzecznictwa.
Odrzucone argumenty
Stanowisko DKIS, że zwolnienia z SSE i decyzji o wsparciu są odrębne i nie można ich łączyć, co uniemożliwia chronologiczne rozliczanie pomocy publicznej.
Godne uwagi sformułowania
Sąd ocenił, że uzasadnienie zaskarżonej interpretacji nie odpowiada omówionym wymaganiom, tym samym zasadny okazał się zarzut skargi w tym zakresie, obejmujący naruszenie art. 14c § 1 i § 2 o.p. • Organ pominął, że omawiane zwolnienia podatkowe mają charakter pomocy publicznej, co wynika z przepisów ustawy o SSE i ustawy o WNI. • Tymczasem nie można nie dostrzec podobieństwa regulacji zawartych w art. 12 ust. 2 ustawy o SSE oraz w art. 13 ust. 6 i ust. 7 ustawy o WNI, bowiem wynika z nich chronologiczna kolejność rozliczania pomocy, tak, jak zaproponowała to skarżąca we wniosku.
Skład orzekający
Piotr Kieres
przewodniczący
Marta Semiczek
członek
Łukasz Cieślak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości chronologicznego rozliczania pomocy publicznej w ramach zwolnień podatkowych z tytułu SSE i nowych inwestycji, a także wymogów dotyczących uzasadniania interpretacji indywidualnych."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy przedsiębiorca korzysta jednocześnie z zezwoleń SSE i decyzji o wsparciu. Interpretacja przepisów proceduralnych dotyczących uzasadniania interpretacji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z ulgami dla inwestorów (SSE i decyzje o wsparciu) oraz interpretacji przepisów przez organy podatkowe. Wyrok WSA potwierdza korzystne dla podatników podejście.
“Ulgi podatkowe dla inwestorów: Sąd potwierdza prawo do chronologicznego rozliczania pomocy publicznej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.