Orzeczenie · 2013-06-19

I SA/Wr 528/13Opodatkowanie odszkodowania za służebność przesyłu

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2013-06-19

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowyPITsłużebność przesyłuodszkodowaniezwolnienie podatkowenieruchomościgospodarstwo rolneprawo cywilneinterpretacja podatkowa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła indywidualnej interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof) w zakresie opodatkowania odszkodowania z tytułu ustanowienia służebności przesyłu oraz bezumownego korzystania z nieruchomości. Skarżąca, posiadaczka gospodarstwa rolnego, wniosła o interpretację, wskazując, że otrzymane odszkodowania powinny być zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) updof. Minister Finansów uznał jednak stanowisko skarżącej za nieprawidłowe w odniesieniu do służebności przesyłu, argumentując, że przepis ten dotyczy wyłącznie służebności gruntowych, a służebność przesyłu jest odrębną instytucją prawną. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, po rozpoznaniu skargi, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podzielił stanowisko wyrażone w wcześniejszych orzeczeniach NSA i WSA, zgodnie z którym służebność przesyłu, jako odmiana służebności gruntowej (na co wskazuje art. 305(4) kc), podlega zwolnieniu podatkowemu przewidzianemu w art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) updof. Sąd podkreślił, że wykładnia literalna przepisu jest niewystarczająca i należy sięgnąć do wykładni systemowej, celowościowej i historycznej. Zwrócono uwagę na fakt, że obecnie nie jest możliwe ustanowienie służebności gruntowej dla inwestycji liniowych, a jedynie służebności przesyłu, co uzasadnia stosowanie przepisów o służebnościach gruntowych. Ponadto, względy celowościowe i historyczne (wprowadzenie przepisu po uchwale SN dopuszczającej służebności gruntowe dla urządzeń przesyłowych oraz późniejsze nowelizacje) przemawiają za objęciem zwolnieniem odszkodowań z tytułu służebności przesyłu. Sąd zasądził od Ministra Finansów na rzecz skarżącej zwrot opłaty sądowej.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Uzasadnienie stosowania zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) updof do odszkodowań z tytułu ustanowienia służebności przesyłu, mimo braku bezpośredniego wskazania tego typu służebności w przepisie.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy konkretnego przepisu updof i jego interpretacji w kontekście służebności przesyłu. Może wymagać analizy w kontekście innych przepisów lub specyfiki danej sprawy.

Zagadnienia prawne (1)

Czy odszkodowanie z tytułu ustanowienia służebności przesyłu podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) updof?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, odszkodowanie z tytułu ustanowienia służebności przesyłu podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzasadnienie

Służebność przesyłu jest odmianą służebności gruntowej, do której stosuje się odpowiednio przepisy o służebnościach gruntowych (art. 305(4) kc). W związku z tym, zwolnienie podatkowe przewidziane dla odszkodowań z tytułu ustanowienia służebności gruntowej (art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) updof) obejmuje również odszkodowania z tytułu ustanowienia służebności przesyłu. Wykładnia systemowa, celowościowa i historyczna potwierdzają takie rozumienie przepisu.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego.

Przepisy (12)

Główne

p.p.s.a. art. 146 § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji.

p.p.s.a. art. 200

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania.

u.p.d.o.f. art. 21 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis dotyczący zwolnień podatkowych.

u.p.d.o.f. art. 21 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

lit. a) - zwolnienie od podatku odszkodowań wypłaconych posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego z tytułu ustanowienia służebności gruntowej.

k.c. art. 305(4)

Kodeks cywilny

Stosowanie przepisów o służebnościach gruntowych do służebności przesyłu.

Pomocnicze

O.p. art. 120

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Zasada prowadzenia postępowania podatkowego.

O.p. art. 121 § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Zasada zaufania obywatela do organów podatkowych.

u.g.n. art. 143 § 2

Ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami

Definicja urządzeń infrastruktury technicznej.

k.c. art. 285 § 1

Kodeks cywilny

Zakres służebności gruntowej.

k.c. art. 285 § 2

Kodeks cywilny

Zakres służebności gruntowej (nie musi zwiększać użyteczności nieruchomości władnącej).

k.c. art. 49 § 1

Kodeks cywilny

Urządzenia przesyłowe.

k.c. art. 551

Kodeks cywilny

Przedsiębiorstwo w rozumieniu podmiotowym.

Argumenty

Skuteczne argumenty

Służebność przesyłu jest odmianą służebności gruntowej, do której stosuje się odpowiednio przepisy o służebnościach gruntowych. • Przepis art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) updof, przewidujący zwolnienie dla odszkodowań z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, powinien być stosowany również do służebności przesyłu. • Wykładnia systemowa, celowościowa i historyczna przemawiają za objęciem zwolnieniem odszkodowań z tytułu służebności przesyłu.

Odrzucone argumenty

Minister Finansów argumentował, że służebność przesyłu nie jest tożsama ze służebnością gruntową i nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) updof.

Godne uwagi sformułowania

Sąd w przedmiotowej sprawie podziela stanowisko wyrażone wyrokach NSA z dnia 1 czerwca 2011r. sygn. akt II FSK 88/10 oraz z dnia 29 września 2011r. sygn. akt II FSK 654/10, potwierdzone także w wyrokach WSA: w Krakowie z dnia 18 grudnia 2012 r. sygn. akt I SA/Kr 1594/12; w Gdańsku z dnia 5 grudnia 2012 r. sygn. akt I SA/Gd 1003/12, w Łodzi z dnia 4 grudnia 2012 r. sygn. akt I SA/Łd 1134/12; we Wrocławiu z dnia 9 stycznia 2013 r. sygn. akt I SA/Wr 1383/12, opubl. CBOSA, zgodnie z którym przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) updof ulga podatkowa z tytułu odszkodowania wypłaconego, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, przysługuje także z tytułu ustanowienia służebności przesyłu jako odmiany służebności gruntowej. • Jak słusznie zauważono w powołanych wyżej wyrokach błędną jest interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) updof oparta wyłącznie na literalnej jego treści. • Należy podkreślić, że nie jest już możliwe ustanowienie służebności gruntowej dla realizacji inwestycji liniowych, lecz możliwe jest jedynie ustanowienie służebności przesyłu stanowiącej odmianę służebności gruntowej (por. także G. Bieniek, Urządzenia przesyłowe. Problematyka prawna, Warszawa 2008, s. 61).

Skład orzekający

Lidia Błystak

przewodniczący sprawozdawca zdanie odrebne

Daria Gawlak-Nowakowska

członek

Dagmara Dominik-Ogińska

członek

Informacje dodatkowe

Wartość precedensowa

Siła: Wysoka

Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) updof do odszkodowań z tytułu ustanowienia służebności przesyłu, mimo braku bezpośredniego wskazania tego typu służebności w przepisie."

Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnego przepisu updof i jego interpretacji w kontekście służebności przesyłu. Może wymagać analizy w kontekście innych przepisów lub specyfiki danej sprawy.

Wartość merytoryczna

Ocena: 7/10

Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z odszkodowaniami za służebności przesyłu, które są powszechne w Polsce. Wyjaśnia, jak interpretować przepisy podatkowe w kontekście zmian w prawie cywilnym.

“Czy odszkodowanie za służebność przesyłu jest wolne od podatku? WSA we Wrocławiu wyjaśnia!”

Zdanie odrębne

Lidia Błystak

Sędzia Lidia Błystak zgłosiła zdanie odrębne, jednak jego treść nie została przedstawiona w analizowanym fragmencie orzeczenia.

Sektor

nieruchomości

Asystent AI dla prawników