Orzeczenie · 2023-02-23

I SA/WR 521/22

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2023-02-23

NSApodatkoweWysokawsa

ryczałt od dochodów spółekestoński CITukryte zyskidzierżawapodmioty powiązanewarunki rynkoweinterpretacja podatkowaWSApodatek dochodowy od osób prawnych

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS), która uznała, że czynsz za wydzierżawienie zakładu kamieniarskiego przez spółkę z o.o. od jej udziałowców będzie stanowić ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółki. Spółka argumentowała, że dzierżawa jest niezbędna do prowadzenia działalności, odbywa się na warunkach rynkowych i nie wymaga dodatkowych nakładów, a także że podobną transakcję zawarłaby z podmiotem niepowiązanym. DKIS powołał się na otwarty katalog ukrytych zysków i wskazał, że brak wyposażenia spółki w niezbędne aktywa przez wspólników może przesądzać o takiej kwalifikacji. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że dzierżawa zakładu kamieniarskiego od wspólników była uzasadniona ekonomicznie i biznesowo, ponieważ spółka nie posiadała własnego zakładu, a dzierżawiony obiekt był niezbędny do prowadzenia działalności i położony w strategicznym miejscu. Sąd podkreślił, że transakcja odbywała się na warunkach rynkowych i nie była jedynie sposobem na obejście opodatkowania. Brak związku z prawem do udziału w zysku, poza zwykłym czynszem, wykluczył kwalifikację jako ukryty zysk. Sąd stwierdził niewłaściwą wykładnię przepisów przez organ.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Kwalifikacja transakcji między spółką a jej wspólnikami w kontekście ryczałtu od dochodów spółek (Estoński CIT), zwłaszcza w przypadku dzierżawy aktywów niezbędnych do prowadzenia działalności.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji dzierżawy zakładu kamieniarskiego, ale jego argumentacja dotycząca uzasadnienia ekonomicznego i rynkowego charakteru transakcji między podmiotami powiązanymi ma szersze zastosowanie.

Zagadnienia prawne (1)

Czy czynsz za wydzierżawienie zakładu kamieniarskiego przez spółkę od jej udziałowców, którzy prowadzą działalność w tej branży, stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, czynsz za wydzierżawienie zakładu kamieniarskiego przez spółkę od jej udziałowców nie stanowi ukrytego zysku, jeśli transakcja jest uzasadniona ekonomicznie, odbywa się na warunkach rynkowych i jest niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że dzierżawa była uzasadniona biznesowo, ponieważ spółka nie posiadała własnego zakładu, a wydzierżawiany obiekt był niezbędny do prowadzenia działalności i strategicznie położony. Transakcja na warunkach rynkowych, którą zawarłyby również podmioty niepowiązane, nie jest ukrytym zyskiem, nawet jeśli wspólnicy są stronami umowy. Brak związku z prawem do udziału w zysku poza zwykłym czynszem wyklucza kwalifikację.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (12)

Główne

u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Ukryte zyski to świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem jest wspólnik lub podmiot powiązany. Kluczowa jest ocena, czy transakcja zostałaby zawarta między podmiotami niepowiązanymi i czy jest uzasadniona ekonomicznie.

u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Dochód z tytułu ukrytych zysków podlega opodatkowaniu ryczałtem.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 11c

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Określanie wartości rynkowej transakcji.

O.p. art. 169 § § 1

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej art. 84

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej art. 217

p.u.s.a. art. 1

Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.p.s.a. art. 134 § § 1