Orzeczenie · 2025-11-27

I SA/WR 475/25

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2025-11-27

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowyPITulga podatkowaosoba samotnie wychowująca dzieckoopieka naprzemiennainterpretacja podatkowarozliczenie rocznedochodyustawa o PIT

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotycząca prawa do preferencyjnego rozliczenia podatkowego ojca samotnie wychowującego małoletnią córkę w systemie opieki naprzemiennej. Wnioskodawca, rozwiedziony ojciec, sprawował opiekę nad córką naprzemiennie z matką, ponosząc samodzielnie koszty jej utrzymania i wychowania. DKIS odmówił prawa do ulgi, argumentując, że opieka naprzemienna oznacza wychowywanie dziecka wspólnie z drugim rodzicem, co wyklucza status osoby samotnie wychowującej. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uznał stanowisko organu za nieprawidłowe. Sąd, odwołując się do utrwalonego orzecznictwa, stwierdził, że pojęcie "samotnie wychowujące dziecko" należy interpretować jako wychowywanie dziecka bez faktycznego udziału drugiego rodzica w danym czasie i miejscu, a niekoniecznie przez cały rok podatkowy bez żadnego kontaktu z drugim rodzicem. Kluczowe jest samodzielne ponoszenie kosztów i wykonywanie czynności wychowawczych. Sąd podkreślił, że wyłączenie z preferencji podatkowej na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o PIT następuje tylko wtedy, gdy świadczenie wychowawcze zostało ustalone obojgu rodzicom, co w tej sprawie nie miało miejsca, gdyż świadczenie zostało przyznane wyłącznie skarżącemu. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, uznając skarżącego za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu przepisów.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja pojęcia "osoba samotnie wychowująca dziecko" w kontekście opieki naprzemiennej i preferencyjnego rozliczenia podatkowego.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji opieki naprzemiennej, gdzie świadczenie wychowawcze zostało ustalone tylko jednemu z rodziców. Może wymagać analizy w kontekście zmian legislacyjnych.

Zagadnienia prawne (2)

Czy ojciec sprawujący opiekę naprzemienną nad małoletnim dzieckiem, który samodzielnie ponosi koszty jego utrzymania i wychowania, może być uznany za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o PIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, ojciec sprawujący opiekę naprzemienną, który samodzielnie ponosi koszty utrzymania i wychowania dziecka, może być uznany za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o PIT, jeśli nie są spełnione przesłanki wykluczenia z art. 6 ust. 4f.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że pojęcie "samotnie wychowujące dziecko" nie wyklucza sytuacji, gdy dziecko jest wychowywane w systemie opieki naprzemiennej, o ile rodzic samodzielnie ponosi koszty i wykonuje czynności wychowawcze bez faktycznego udziału drugiego rodzica w danym czasie i miejscu. Kluczowe jest samodzielne ponoszenie ciężaru wychowania.

Czy w przypadku opieki naprzemiennej nad dzieckiem, gdy świadczenie wychowawcze zostało ustalone tylko jednemu z rodziców, wyłączona jest możliwość preferencyjnego rozliczenia podatkowego na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o PIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli świadczenie wychowawcze zostało ustalone tylko jednemu z rodziców, to przesłanka wykluczenia z art. 6 ust. 4f ustawy o PIT nie jest spełniona, a tym samym nie wyklucza to preferencyjnego rozliczenia.

Uzasadnienie

Przepis art. 6 ust. 4f ustawy o PIT wyłącza preferencyjne rozliczenie w przypadku opieki naprzemiennej, ale tylko wtedy, gdy świadczenie wychowawcze zostało ustalone obojgu rodzicom. Skoro w analizowanej sprawie świadczenie ustalono tylko skarżącemu, przepis ten nie ma zastosowania.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna została uchylona w całości.

Przepisy (10)

Główne

u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 4c

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definiuje krąg osób uprawnionych do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci.

u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 4d

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Określa sposób obliczania podatku dla osoby samotnie wychowującej dzieci.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 4f

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Określa przypadki wykluczające możliwość preferencyjnego rozliczenia, w tym wychowywanie dziecka wspólnie z drugim rodzicem lub w ramach opieki naprzemiennej, gdy świadczenie wychowawcze ustalono obojgu rodzicom.

u.p.p.w.d. art. 5 § ust. 2a

Ustawa o pomocy państwa w wychowaniu dzieci

Reguluje zasady ustalania świadczenia wychowawczego w przypadku opieki naprzemiennej.

p.p.s.a. art. 134 § § 1