I SA/Wr 472/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotycząca skutków podatkowych uczestnictwa w programie motywacyjnym opartym na akcjach zagranicznej spółki T. Ltd. Skarżący, P. R., otrzymywał przychody ze stosunku pracy w polskiej spółce zależnej T. Ltd. i uczestniczył w programie motywacyjnym, w ramach którego przyznano mu Restricted Stock Units (RSU), które po okresie wyczekiwania miały zostać zamienione na akcje T. Ltd. Skarżący stał na stanowisku, że przychód podatkowy powstaje wyłącznie w momencie zbycia przyznanych akcji lub otrzymania dywidendy, a nie w momencie ich przyznania lub nabycia. DKIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe w części dotyczącej momentu powstania przychodu, twierdząc, że przychód powstaje dwukrotnie: raz w momencie nieodpłatnego uzyskania akcji (jako przychód z innych źródeł) i ponownie w momencie ich sprzedaży. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację w części uznającej stanowisko skarżącego za nieprawidłowe. Sąd stwierdził, że program motywacyjny nie spełniał warunków określonych w art. 24 ust. 11 i 11b u.p.d.o.f., co oznaczało, że nie można było zastosować szczególnych zasad opodatkowania z tego przepisu. Jednakże, Sąd przyznał rację skarżącemu, że opodatkowanie przychodu dwukrotnie prowadziłoby do naruszenia zasady zakazu podwójnego opodatkowania. Sąd uznał, że przychód z akcji powstaje wyłącznie w momencie ich zbycia lub otrzymania dywidendy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) i art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ponadto, Sąd zarzucił organowi naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 14c § 2 O.p. i art. 121 § 1 O.p., poprzez brak odniesienia się do kluczowych argumentów skarżącego, co naruszyło zasadę pogłębiania zaufania do organów podatkowych. W konsekwencji, Sąd uchylił interpretację w części uznającej stanowisko skarżącego za nieprawidłowe i zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu powstania przychodu podatkowego z tytułu akcji otrzymanych w ramach programów motywacyjnych, zwłaszcza gdy nie spełniają one specyficznych wymogów ustawy, oraz kwestie proceduralne związane z wydawaniem interpretacji podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, gdy program motywacyjny nie spełniał wymogów art. 24 ust. 11 i 11b u.p.d.o.f. oraz gdy akcje pochodzą od zagranicznej spółki, której siedziba nie spełnia warunków z art. 24 ust. 12a u.p.d.o.f. Interpretacja zasad ogólnych opodatkowania przychodów z akcji może być stosowana szerzej.
Zagadnienia prawne (2)
Kiedy powstaje przychód podatkowy z tytułu udziału w programie motywacyjnym opartym na akcjach zagranicznej spółki, w szczególności czy powstaje on w momencie przyznania RSU, nabycia akcji, czy dopiero w momencie ich zbycia lub otrzymania dywidendy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychód podatkowy powstaje wyłącznie w momencie zbycia akcji lub otrzymania dywidendy, a nie w momencie przyznania RSU czy nabycia akcji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że opodatkowanie przychodu w momencie nabycia akcji, a następnie ponownie w momencie ich zbycia, prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu. Akcje jako papiery wartościowe generują dochód dopiero w przyszłości (dywidenda, zysk ze sprzedaży), a samo ich nabycie, nawet nieodpłatne, nie stanowi jeszcze wymiernego przysporzenia majątkowego.
Czy organ podatkowy, wydając interpretację indywidualną, prawidłowo odniósł się do argumentacji strony skarżącej i czy uzasadnienie interpretacji jest wystarczająco wyczerpujące?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy naruszył przepisy postępowania, w tym art. 14c § 2 O.p. i art. 121 § 1 O.p., poprzez brak odniesienia się do kluczowych argumentów skarżącego, co naruszyło zasadę pogłębiania zaufania do organów podatkowych.
Uzasadnienie
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej musi zawierać tok rozumowania organu, odnosić się do wszystkich istotnych argumentów strony i jasno wyjaśniać powody odrzucenia jej stanowiska. W tej sprawie organ pominął argumenty dotyczące art. 30b ust. 2 pkt 1, art. 22 ust. 1d u.p.d.o.f. oraz problemu podwójnego opodatkowania.
Przepisy (30)
Główne
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodu podatkowego.
u.p.d.o.f. art. 17 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 24 § 11
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Program motywacyjny - moment powstania przychodu.
u.p.d.o.f. art. 24 § 11b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja programu motywacyjnego.
u.p.d.o.f. art. 24 § 12a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunki stosowania przepisów o programach motywacyjnych.
u.p.d.o.f. art. 30b § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.
u.p.d.o.f. art. 22 § 1d
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów przy zbyciu nieodpłatnie nabytych akcji.
O.p. art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada pogłębiania zaufania do organów podatkowych.
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Stosowanie przepisów o postępowaniu podatkowym do interpretacji indywidualnych.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia aktu lub czynności.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skutki uchylenia interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 205
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje przychody jako otrzymane lub postawione do dyspozycji pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
u.p.d.o.f. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z kapitałów pieniężnych, w tym dywidendy (pkt 4) i przychody ze zbycia akcji (pkt 6 lit. a).
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje przychody z innych źródeł, wskazując m.in. na inne nieodpłatne świadczenia.
u.p.d.o.f. art. 24 § 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje moment powstania przychodu z tytułu realizacji programu motywacyjnego polegającego na nabyciu akcji.
u.p.d.o.f. art. 24 § 11b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje pojęcie programu motywacyjnego.
u.p.d.o.f. art. 24 § 12a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa warunki terytorialne stosowania przepisów dotyczących programów motywacyjnych.
u.p.d.o.f. art. 30b § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.
u.p.d.o.f. art. 22 § 1d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy kosztów uzyskania przychodów przy odpłatnym zbyciu rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie.
O.p. art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymaga od organu odniesienia się do argumentacji strony.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Nakazuje prowadzenie postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie do organów.
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Stosuje odpowiednio przepisy dotyczące postępowania podatkowego do spraw interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa skutki uwzględnienia skargi na interpretację indywidualną.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Reguluje zasady orzekania o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 205
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zasady zwrotu kosztów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychód podatkowy z akcji przyznanych w programie motywacyjnym powstaje wyłącznie w momencie ich zbycia lub otrzymania dywidendy, a nie w momencie ich przyznania lub nabycia. • Opodatkowanie przychodu dwukrotnie prowadziłoby do naruszenia zasady zakazu podwójnego opodatkowania. • Organ podatkowy naruszył przepisy postępowania, nie odnosząc się do kluczowych argumentów skarżącego.
Godne uwagi sformułowania
nie sposób jest twierdzić, że doszło do wymiernego przysporzenia majątkowego na moment nabycia akcji skutkującego opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych. • Otrzymanie akcji nie daje żadnych korzyści, ponieważ akcje są takim składnikiem majątku, który przychód może dać dopiero w momencie ich zbycia w drodze sprzedaży lub zamiany, ewentualnie innych czynności. • Nabycie akcji samo przez się nie daje żadnego przychodu. • Aprobata wykładni dokonanej przez organ podatkowy skutkowałaby tym, że przychód z tytułu nabycia akcji w ramach programu motywacyjnego opodatkowany byłby dwukrotnie.
Skład orzekający
Dagmara Dominik-Ogińska
przewodniczący
Dagmara Stankiewicz-Rajchman
sprawozdawca
Iwona Solatycka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu powstania przychodu podatkowego z tytułu akcji otrzymanych w ramach programów motywacyjnych, zwłaszcza gdy nie spełniają one specyficznych wymogów ustawy, oraz kwestie proceduralne związane z wydawaniem interpretacji podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, gdy program motywacyjny nie spełniał wymogów art. 24 ust. 11 i 11b u.p.d.o.f. oraz gdy akcje pochodzą od zagranicznej spółki, której siedziba nie spełnia warunków z art. 24 ust. 12a u.p.d.o.f. Interpretacja zasad ogólnych opodatkowania przychodów z akcji może być stosowana szerzej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu programów motywacyjnych i akcji pracowniczych, a także ważnej kwestii momentu powstania przychodu podatkowego i ryzyka podwójnego opodatkowania. Wyrok jest istotny dla pracowników i pracodawców.
“Kiedy zapłacisz podatek od akcji z programu motywacyjnego? Sąd wyjaśnia, jak uniknąć podwójnego opodatkowania.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.