I SA/Wr 471/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatniczka nabyła w drodze darowizny spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, który był obciążony hipoteką zaciągniętą przez jej rodziców (darczyńców) na jego zakup. Następnie podatniczka sprzedała ten lokal. W zeznaniu podatkowym PIT-39 za 2016 r. wykazała przychód ze sprzedaży oraz koszty uzyskania przychodu, do których zaliczyła kwotę spłaconego przez siebie kredytu hipotecznego. Argumentowała, że spłata ta była konieczna do sprzedaży lokalu, ponieważ zgodnie z umową sprzedaży musiała doprowadzić do wykreślenia hipotek z księgi wieczystej, co było warunkiem zawarcia transakcji. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatniczki za nieprawidłowe, twierdząc, że spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez darczyńców nie stanowi kosztu uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny, zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o PIT. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu podzielił stanowisko organu podatkowego, oddalając skargę podatniczki. Sąd podkreślił, że przepis art. 22 ust. 6d updof jednoznacznie określa, co może być kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny – są to udokumentowane nakłady zwiększające wartość rzeczy i praw majątkowych oraz zapłacony podatek od spadków i darowizn. Spłata kredytu hipotecznego nie mieści się w tych kategoriach i nie stanowi nakładu zwiększającego wartość lokalu. Sąd odrzucił również zarzuty naruszenia przepisów postępowania, wskazując na prawidłową wykładnię przepisów prawa materialnego przez organ oraz specyfikę postępowania interpretacyjnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie ścisłej wykładni przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny, w szczególności w kontekście spłaty zobowiązań kredytowych poprzednich właścicieli.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny, gdzie spłata kredytu była warunkiem sprzedaży. Interpretacja przepisów jest ściśle związana z brzmieniem art. 22 ust. 6d updof.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spłata przez dłużnika rzeczowego (obdarowanego) zobowiązania z umowy kredytu zawartej przez darczyńców (dłużników osobistych) na zakup nieruchomości, w celu umożliwienia sprzedaży tej nieruchomości, stanowi koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez darczyńców nie stanowi kosztu uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny są udokumentowane nakłady zwiększające wartość rzeczy i praw majątkowych oraz zapłacony podatek od spadków i darowizn. Spłata kredytu hipotecznego nie mieści się w tych kategoriach i nie zwiększa wartości lokalu.
Przepisy (19)
Główne
updof art. 22 § ust. 6d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w określonej ustawowo części.
updof art. 30e § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw a kosztami ustalanymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d.
Pomocnicze
updof art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a-c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródła przychodów, w tym odpłatne zbycie nieruchomości lub praw, jeśli następuje przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego nabycia.
updof art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 22 § ust. 6c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 22 § ust. 6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa sposób ustalania wysokości nakładów na podstawie faktur VAT i dokumentów opłat administracyjnych.
psa art. 57a
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres podstaw skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
psa art. 151
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi.
O.p. art. 2a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
O.p. art. 121
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
O.p. art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy materialnej.
O.p. art. 14b § par. 1 i 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § par. 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego i własnego stanowiska we wniosku o interpretację.
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
k.c. art. 65 § § 2
Kodeks cywilny
Wykładnia umowy na podstawie celu umowy i zgodnej woli stron.
Dz.U. 2019 poz 1387 art. 21 § ust. 25
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. 2004 nr 127 poz 1325 art. 2a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. 2004 nr 127 poz 1325 art. 14b § par. 1 i 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Rozporządzenie Ministra Obrony Narodowej z dnia 11 maja 2004 r. w sprawie nagród jubileuszowych żołnierzy zawodowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spłata kredytu hipotecznego przez obdarowanego, który był dłużnikiem rzeczowym, była konieczna do sprzedaży nieruchomości, gdyż warunkowała zawarcie umowy sprzedaży i wykreślenie hipotek.
Odrzucone argumenty
Spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez darczyńców stanowi koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny. • Organ podatkowy dokonał błędnej wykładni art. 22 ust. 6d updof, art. 30e ust. 2 updof oraz art. 2a O.p. • Organ naruszył zasady postępowania podatkowego (art. 121 O.p. i art. 122 O.p.).
Godne uwagi sformułowania
spłata przez dłużnika rzeczowego zobowiązania z umowy kredytu zawartej przez małżonków jako dłużników osobistych, na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w celu wykreślenia z księgi wieczystej tego lokalu obciążających lokal hipotek, w celu sprzedaży tego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowi koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży tego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego • koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe • spłata kredytu hipotecznego nie mieści się w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu zawartych w ww. przepisie • nakłady aby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów muszą wiązać się z faktem zwiększenia wartości przedmiotowego lokalu
Skład orzekający
Dagmara Dominik-Ogińska
przewodniczący sprawozdawca
Piotr Kieres
członek
Władysław Kulon
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej wykładni przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny, w szczególności w kontekście spłaty zobowiązań kredytowych poprzednich właścicieli."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny, gdzie spłata kredytu była warunkiem sprzedaży. Interpretacja przepisów jest ściśle związana z brzmieniem art. 22 ust. 6d updof.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy częstego problemu podatkowego związanego ze sprzedażą nieruchomości nabytej w drodze darowizny i możliwością zaliczenia spłaty kredytu do kosztów uzyskania przychodu. Jest to istotne dla osób planujących sprzedaż takich nieruchomości.
“Czy spłata kredytu darczyńcy to Twój koszt przy sprzedaży mieszkania? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.