I SA/Wr 447/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika P. G. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) z maja 2025 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący w 2022 r. pozostawał w związku małżeńskim i rozliczał się indywidualnie, nieznacznie przekraczając limit dochodu 112 000 zł wspólnie z żoną. Miał dwoje dzieci na utrzymaniu: młodsze, niepełnoletnie, oraz starsze, które do końca sierpnia 2022 r. nie osiągało dochodów, a następnie uzyskało dochody przekraczające limit dwunastokrotności renty socjalnej. Skarżący chciał skorzystać z ulgi prorodzinnej, argumentując, że przez część roku sprawował opiekę nad dwójką dzieci, a starszy syn nie przekroczył limitu dochodów w każdym miesiącu. DKIS odmówił ulgi, wskazując na przekroczenie limitu dochodów przez małżonków oraz przez starszego syna. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę. Sąd uznał, że podatnik nie wykonywał władzy rodzicielskiej nad pełnoletnim synem w rozumieniu przepisów KRO. Ponadto, stwierdził, że starszy syn przekroczył roczny limit dochodów, co wykluczało zastosowanie ulgi na podstawie art. 27f ust. 6 u.p.d.o.f. w zw. z art. 6 ust. 4e u.p.d.o.f. Sąd podkreślił, że limit dochodów dotyczy całego roku podatkowego, a nie poszczególnych miesięcy. W konsekwencji, podatnik nie mógł skorzystać z ulgi ani na starszego, ani na młodszego syna, ponieważ nie zostały spełnione przesłanki materialnoprawne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi prorodzinnej, w szczególności warunków dotyczących dochodów dzieci i małżonków, a także pojęcia władzy rodzicielskiej.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 2022 roku. Interpretacja pojęcia władzy rodzicielskiej jest ugruntowana w prawie cywilnym.
Zagadnienia prawne (4)
Czy podatnik może skorzystać z ulgi prorodzinnej na pełnoletnie dziecko, które uzyskało dochody przekraczające ustawowy limit w roku podatkowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może skorzystać z ulgi na pełnoletnie dziecko, jeśli przekroczyło ono limit dochodów określony w art. 6 ust. 4e u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że starszy syn podatnika przekroczył roczny limit dochodów (dwunastokrotność renty socjalnej), co wyklucza możliwość zastosowania ulgi prorodzinnej na podstawie art. 27f ust. 6 u.p.d.o.f. w zw. z art. 6 ust. 4e u.p.d.o.f. Limit ten dotyczy całego roku podatkowego.
Czy podatnik może skorzystać z ulgi prorodzinnej na małoletnie dziecko, jeśli dochody małżonków przekroczyły wspólny limit, a podatnik wykonywał władzę rodzicielską nad dwójką dzieci?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli dochody małżonków przekroczyły limit 112 000 zł, a pełnoletnie dziecko nie spełniało warunków do ulgi, podatnik nie może skorzystać z ulgi na małoletnie dziecko.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że podatnik nie mógł skorzystać z ulgi na młodszego syna, ponieważ limit dochodu małżonków został przekroczony, a przepis art. 27f ust. 2b u.p.d.o.f. (dotyczący ulgi na dwoje dzieci) nie miał zastosowania, gdyż starsze dziecko nie spełniało warunków.
Czy pojęcie 'władza rodzicielska' w kontekście ulgi prorodzinnej obejmuje również pełnoletnie dziecko?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, władza rodzicielska w rozumieniu Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego przysługuje dziecku do pełnoletności.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że zgodnie z art. 92 KRO, dziecko pozostaje pod władzą rodzicielską do pełnoletności, co oznacza, że pełnoletnie dziecko nie podlega już tej władzy.
Czy skarga na interpretację indywidualną musi precyzyjnie wskazywać naruszone przepisy, czy sąd może badać treść uzasadnienia?
Odpowiedź sądu
Sąd może badać całą treść skargi i argumentację, stosując zasadę 'falsa demonstratio non nocet', nawet jeśli oznaczenie zarzutu nie jest idealne.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na uchwałę NSA I OPS 10/09 oraz orzecznictwo TK i SN, wskazując, że błędne oznaczenie sprawy nie powinno uniemożliwić jej rozpoznania, a sąd powinien kierować się całością argumentacji strony.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27f § 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odliczenie ulgi prorodzinnej na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego wykonywano władzę rodzicielską.
u.p.d.o.f. art. 27f § 2 pkt 1 litera a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kwota odliczenia na jedno małoletnie dziecko, jeśli dochody małżonków nie przekroczyły 112 000 zł.
u.p.d.o.f. art. 27f § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpowiednie stosowanie przepisów do podatników utrzymujących pełnoletnie dzieci uczące się do 25 roku życia, pod warunkiem niespełnienia przez dziecko limitu dochodów.
u.p.d.o.f. art. 6 § 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Limit dochodów pełnoletniego dziecka (dwunastokrotność renty socjalnej).
Dz.U. 2021 poz 1128 art. 27f
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
K.R.O. art. 92
Ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy
Dziecko pozostaje pod władzą rodzicielską do pełnoletności.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 27f § 2 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Limit dochodu 112 000 zł nie obowiązuje przy dwojgu małoletnich dzieci.
u.p.d.o.f. art. 27f § 2b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunek wykonywania władzy rodzicielskiej przez co najmniej jeden dzień w roku nad więcej niż jednym dzieckiem, dla zastosowania ulgi na dwoje lub więcej dzieci.
u.p.d.o.f. art. 6 § 4c pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja dziecka uczącego się do 25 roku życia.
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada interpretacji przepisów prawa podatkowego na korzyść podatnika w przypadku nieusuwalnych wątpliwości.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. z 2024 r., poz. 1267 ze zm. art. 1 § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Dz.U. z 2024 r., poz. 1267 ze zm. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Dz.U. z 2024 r., poz. 1267 ze zm. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przekroczenie przez starszego syna podatnika rocznego limitu dochodów (dwunastokrotność renty socjalnej) wyklucza ulgę prorodzinną. • Przekroczenie przez małżonków limitu dochodów 112 000 zł uniemożliwia skorzystanie z ulgi, gdy pełnoletnie dziecko nie spełnia warunków. • Władza rodzicielska w rozumieniu KRO przysługuje do pełnoletności, co wyklucza jej stosowanie do pełnoletniego dziecka w kontekście ulgi prorodzinnej.
Odrzucone argumenty
Argument skarżącego, że wystarczy jeden miesiąc sprawowania opieki nad dwójką dzieci, aby skorzystać z ulgi, nawet przy przekroczeniu limitów dochodów. • Argument skarżącego, że ulga prorodzinna na młodszego syna przysługuje mimo przekroczenia limitu dochodów przez małżonków, ponieważ sprawował opiekę nad dwójką dzieci.
Godne uwagi sformułowania
dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską • limit ten nie obowiązuje w sytuacji, w której podatnik wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do dwojga małoletnich dzieci • falsa demonstratio non nocet [fałszywe oznaczenie nie szkodzi]
Skład orzekający
Iwona Solatycka
przewodniczący sprawozdawca
Jarosław Horobiowski
sędzia
Dagmara Stankiewicz - Rajchman
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi prorodzinnej, w szczególności warunków dotyczących dochodów dzieci i małżonków, a także pojęcia władzy rodzicielskiej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 2022 roku. Interpretacja pojęcia władzy rodzicielskiej jest ugruntowana w prawie cywilnym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy powszechnej ulgi podatkowej, a jej rozstrzygnięcie opiera się na precyzyjnej wykładni przepisów, co jest istotne dla wielu podatników.
“Ulga prorodzinna: kiedy przekroczenie limitu dochodów dziecka lub małżonków pozbawia prawa do odliczenia?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.