I SA/Wr 422/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki Z w D. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu, która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji określającą spółce zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych oraz dodatkowe zobowiązanie podatkowe. Organy podatkowe uznały, że ceny transferowe ustalone między spółką a podmiotem powiązanym (M. S.A.) były nierynkowe, co skutkowało zaniżeniem dochodu spółki. W związku z tym, na podstawie art. 11c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, organ określił dochód spółki bez uwzględnienia warunków wynikających z powiązań. Spółka zarzucała m.in. naruszenie przepisów Konstytucji RP (art. 22), niewłaściwe zastosowanie przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o CIT, nieuwzględnienie wpływu pandemii COVID-19 oraz błędne przeprowadzenie badania porównywalności. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę, uznając, że organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy dotyczące cen transferowych. Sąd nie podzielił wątpliwości skarżącej co do konstytucyjności art. 11c u.p.d.o.p. i oddalił wniosek o skierowanie pytania prawnego do Trybunału Konstytucyjnego. Sąd uznał, że organy prawidłowo oceniły funkcje, aktywa i ryzyka stron transakcji, a także wpływ pandemii COVID-19, stwierdzając, że nie uzasadniała ona zaniżenia marży spółki. W ocenie Sądu, spółka pełniła funkcje producenta kontraktowego z ograniczonym ryzykiem rynkowym, podczas gdy podmiot powiązany ponosił ryzyko dystrybucji i sprzedaży, co powinno skutkować wyższą marżą dla spółki. Sąd potwierdził prawidłowość określenia dochodu spółki na poziomie marży operacyjnej 2,96%.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów o cenach transferowych, ocena wpływu pandemii COVID-19 na ceny transferowe, analiza funkcji i ryzyk w transakcjach z podmiotami powiązanymi.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki produkcyjnej sprzedającej niemal całość produkcji do podmiotu powiązanego.
Zagadnienia prawne (4)
Czy art. 11c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczący ustalania cen transferowych, jest zgodny z art. 22 Konstytucji RP (ograniczenie wolności działalności gospodarczej)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sąd nie podzielił wątpliwości skarżącej co do konstytucyjności art. 11c u.p.d.o.p. Obciążanie działalności gospodarczej zobowiązaniami publicznymi, w tym podatkami, nie stanowi niedopuszczalnego ograniczenia wolności działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy dotyczące cen transferowych stanowią dopuszczalne ograniczenie wolności gospodarczej, które jest uzasadnione ważnym interesem publicznym, a nie naruszają art. 22 Konstytucji RP.
Czy organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy dotyczące cen transferowych, w tym badanie porównywalności, przy określaniu dochodu spółki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy art. 11c i 11d u.p.d.o.p. oraz rozporządzenia w sprawie cen transferowych.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy prawidłowo oceniły funkcje, aktywa i ryzyka stron transakcji, dokonały właściwego badania porównywalności i określiły dochód spółki na poziomie rynkowym (marża operacyjna 2,96%), uwzględniając profil funkcjonalny spółki jako producenta kontraktowego.
Czy pandemia COVID-19 miała taki wpływ na działalność spółki i branżę meblarską, który uzasadniałby odstąpienie od korekty cen transferowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo oceniły, iż pandemia COVID-19 nie miała negatywnego wpływu na branżę meblarską ani na działalność spółki w stopniu uzasadniającym odstąpienie od korekty cen transferowych.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że podmiot powiązany (M. S.A.) nie odczuł negatywnych skutków pandemii, a dane branżowe nie potwierdziły znaczącego negatywnego wpływu na producentów mebli, którzy dostosowali ceny do rosnących kosztów. Spółka nie ponosiła ryzyka rynkowego, które ponosił dystrybutor.
Czy organy podatkowe naruszyły zasady postępowania podatkowego, w tym zasadę legalizmu i przekonywania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sąd uznał, że postępowanie podatkowe zostało przeprowadzone prawidłowo, a uzasadnienia decyzji spełniają wymogi prawne.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy zebrały materiał dowodowy, zapewniły stronie czynny udział w postępowaniu i prawidłowo uzasadniły swoje decyzje, odwołując się do przepisów prawa, a nie jedynie do wytycznych OECD.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.p. art. 11c § 2-4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określenie dochodu (straty) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z powiązań, gdy ustalono lub narzucono warunki różniące się od rynkowych.
u.p.d.o.p. art. 11d § 1-4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Metody weryfikacji cen transferowych, w tym metody marży transakcyjnej netto.
tekst jedn. art. 11c § 2-4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
tekst jedn. art. 11d § 1-4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
Zasada legalizmu.
o.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada budzenia zaufania do organów podatkowych.
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Ocena dowodów na podstawie całego zebranego materiału.
t. j. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
t. j. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
t. j. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
t. j. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy o cenach transferowych. • Badanie porównywalności zostało przeprowadzone prawidłowo. • Pandemia COVID-19 nie uzasadniała zaniżenia marży spółki. • Spółka pełniła funkcje producenta kontraktowego z ograniczonym ryzykiem rynkowym. • Określony przez organy dochód spółki jest zgodny z zasadami rynkowymi.
Odrzucone argumenty
Art. 11c u.p.d.o.p. jest niezgodny z Konstytucją RP. • Organy podatkowe naruszyły zasady postępowania podatkowego. • Pandemia COVID-19 miała znaczący negatywny wpływ na działalność spółki. • Organy nie uwzględniły specyfiki ekonomicznej Belgii. • Rok obrotowy spółki powinien być inaczej traktowany w analizie.
Godne uwagi sformułowania
Organy podatkowe określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań. • Ceny zostały ustalone na poziomie nierynkowym. • Spółka pełniła funkcje typowe dla producenta o ograniczonych funkcjach i ryzykach. • Ryzyko utraty klientów i pogorszenia koniunktury gospodarczej ponosił podmiot powiązany. • Pandemia koronawirusa nie miała negatywnego wpływu na działalność M. • Wystąpienie COVID-19, co do zasady, nie powinno skutkować zmianą rozkładu ryzyk pomiędzy stronami transakcji kontrolowanej.
Skład orzekający
Jarosław Horobiowski
przewodniczący
Dagmara Stankiewicz-Rajchman
sędzia
Łukasz Cieślak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów o cenach transferowych, ocena wpływu pandemii COVID-19 na ceny transferowe, analiza funkcji i ryzyk w transakcjach z podmiotami powiązanymi."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki produkcyjnej sprzedającej niemal całość produkcji do podmiotu powiązanego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia cen transferowych i ich wpływu na podatek dochodowy, a także analizy wpływu pandemii na działalność gospodarczą. Jest to interesujące dla prawników i księgowych zajmujących się międzynarodowym obrotem gospodarczym.
“Ceny transferowe pod lupą: jak sąd ocenił marżę producenta mebli w czasie pandemii?”
Dane finansowe
WPS: 703 400 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.