I SA/Wr 42/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku od towarów i usług, w szczególności momentu dokonywania przez nabywcę zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w związku z rabatami potransakcyjnymi, zwrotami, reklamacjami oraz błędami i pomyłkami. Spółka, będąca hurtownią farmaceutyczną, chciała ustalić, czy korekta podatku naliczonego powinna nastąpić w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca in minus przez dostawcę, jeśli strony uzgodniły, że wystawienie takiej faktury stanowi ostateczne potwierdzenie spełnienia warunków do obniżenia podstawy opodatkowania. DKIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że nabywca jest obowiązany do zmniejszenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę korygującą, lub w którym uzyskał informację o spełnieniu warunków, jeśli nastąpiło to wcześniej. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uznał skargę spółki za zasadną. Sąd stwierdził, że organ dopuścił się błędu wykładni art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, wprowadzając dodatkowy warunek otrzymania faktury korygującej, który nie wynika z przepisów. Sąd podkreślił, że kluczowe są uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania i ich spełnienie, a moment otrzymania faktury korygującej nie wpływa na okres, za który należy dokonać korekty podatku naliczonego, jeśli warunki zostały spełnione wcześniej. W związku z tym sąd uchylił interpretację indywidualną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu dokonania korekty podatku naliczonego przez nabywcę w przypadku faktur korygujących in minus, w kontekście uzgodnień między stronami i przepisów art. 86 ust. 19a ustawy o VAT.
Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów VAT związanych z korektami faktur i momentem ich rozliczenia, w szczególności w kontekście uzgodnień między stronami.
Zagadnienia prawne (1)
W którym okresie rozliczeniowym nabywca powinien dokonać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur korygujących in minus, jeśli strony uzgodniły, że ostateczne potwierdzenie spełnienia warunków następuje w dacie wystawienia faktury korygującej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nabywca powinien dokonać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w okresie, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania zostały uzgodnione i spełnione, a niekoniecznie w okresie otrzymania faktury korygującej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ błędnie zinterpretował art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, wprowadzając warunek otrzymania faktury korygującej jako decydujący o momencie korekty. Kluczowe jest uzgodnienie i spełnienie warunków, a moment otrzymania faktury nie wpływa na okres, za który należy dokonać korekty, jeśli warunki zostały spełnione wcześniej.
Przepisy (36)
Główne
uVAT art. 86 § ust. 19a
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 29a § ust. 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 29a § ust. 14
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dz.U. 2021 poz 685 art. 86 § ust. 19a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. 2021 poz 685 art. 29a § ust. 13
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. 2021 poz 685 art. 29a § ust. 14
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
uVAT art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 86 § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 86 § ust. 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 86 § ust. 10b pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 86 § ust. 11
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 114
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 119 § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 120 § ust. 17
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 120 § ust. 19
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 124
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 99 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 99 § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 15
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dz.U.2020.2419
Ustawa z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw
Dz.U. z 2019 r., poz. 900
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ błędnie zinterpretował art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, wprowadzając dodatkowy warunek otrzymania faktury korygującej jako decydujący o momencie korekty podatku naliczonego. • Korekta podatku naliczonego powinna nastąpić w okresie, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania zostały uzgodnione i spełnione, a niekoniecznie w okresie otrzymania faktury korygującej.
Odrzucone argumenty
Stanowisko organu, że korekta podatku naliczonego następuje w okresie otrzymania faktury korygującej.
Godne uwagi sformułowania
Sąd uznał, że organ dopuścił się błędu wykładni art. 86 ust. 19a uVAT. • Organ wprowadza dodatkowy warunek zmniejszenia kwoty podatku naliczonego, którego interpretowany przepis nie zawiera. • Wiedza o spełnieniu warunków – pozyskana z otrzymanej faktury korygującej czy w inny sposób – jest okolicznością umożliwiającą faktyczne wykonanie obowiązku dokonania zmniejszenia (skorygowania) kwoty podatku naliczonego, które to zmniejszenie (skorygowanie), dokonywane jest zasadniczo za okres, w którym uzgodnione warunki zostały spełnione.
Skład orzekający
Tadeusz Haberka
przewodniczący sprawozdawca
Piotr Kieres
sędzia
Iwona Solatycka
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu dokonania korekty podatku naliczonego przez nabywcę w przypadku faktur korygujących in minus, w kontekście uzgodnień między stronami i przepisów art. 86 ust. 19a ustawy o VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów VAT związanych z korektami faktur i momentem ich rozliczenia, w szczególności w kontekście uzgodnień między stronami.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla wielu przedsiębiorców – momentu dokonania korekty podatku naliczonego, co ma bezpośredni wpływ na płynność finansową i rozliczenia podatkowe.
“Kiedy skorygujesz VAT? Sąd wyjaśnia kluczową kwestię dla firm!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.