I SA/Wr 419/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, wniesionego przez Ł. B. Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym, planował otrzymać kryptowaluty w spadku po swoim ojcu. Zadał pytania dotyczące możliwości rozpoznania kosztu uzyskania przychodu z tytułu nabycia kryptowalut w drodze spadku, sposobu ustalenia jego wartości, powstania przychodu po stronie spadkodawcy oraz sposobu opodatkowania dalszego zbycia tych kryptowalut. Wnioskodawca argumentował, że brak możliwości rozpoznania kosztu uzyskania przychodu przy nabyciu spadkowym doprowadzi do opodatkowania przychodu, a nie dochodu, co stoi w sprzeczności z celem ustawodawcy. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe jedynie w kwestii braku powstania przychodu u spadkodawcy, natomiast uznał za nieprawidłowe stanowisko dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez ojca. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę, podkreślając, że koszty uzyskania przychodu muszą być kosztami realnie poniesionymi przez podatnika. Nabycie w drodze spadku jest nieodpłatne i nie rodzi kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 14 ustawy o PIT. Sąd odrzucił również argumentację opartą na uzasadnieniu projektu ustawy oraz analogii do innych przepisów, wskazując na odrębność przepisów dotyczących opodatkowania kryptowalut.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie zasady, że nabycie kryptowalut w drodze spadku nie rodzi kosztów uzyskania przychodu przy ich późniejszym zbyciu, a opodatkowaniu podlega cały przychód w przypadku braku poniesionych wydatków na nabycie.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia kryptowalut w drodze spadku i interpretacji przepisów ustawy o PIT w tym zakresie. Nie dotyczy sytuacji, gdy koszty nabycia zostały faktycznie poniesione przez podatnika.
Zagadnienia prawne (3)
Czy nabycie kryptowalut w drodze spadku rodzi po stronie spadkobiercy koszt uzyskania przychodu z tytułu nabycia waluty wirtualnej na gruncie art. 22 ust. 14 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nabycie kryptowalut w drodze spadku nie rodzi kosztów uzyskania przychodu, ponieważ koszty te obejmują jedynie udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej.
Uzasadnienie
Ustawa o PIT w art. 22 ust. 14 definiuje koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej jako udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na jej nabycie. Nabycie w drodze spadku jest nieodpłatne i nie wiąże się z poniesieniem takich wydatków przez spadkobiercę.
Czy przy dalszym zbyciu kryptowalut pozyskanych ze spadku, podatek powstaje od różnicy wzrostu wartości waluty wirtualnej, czy od całej wartości przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podatek powstaje od różnicy pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na nabycie. W przypadku braku takich wydatków (jak przy spadku), opodatkowaniu podlega cały przychód.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że wbrew twierdzeniom skarżącego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od sprzedaży rzeczy i praw podlega różnica pomiędzy uzyskanym przychodem a wydatkami poniesionymi na nabycie. W przypadku braku poniesienia rzeczywistych kosztów nabycia, a braku szczególnej regulacji ustawowej, opodatkowaniu podlega cały uzyskany przychód.
Czy uzasadnienie projektu ustawy o podatku od spadków i darowizn może być podstawą do interpretacji przepisów ustawy o PIT w zakresie kosztów uzyskania przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, uzasadnienie projektu ustawy nie jest aktem normatywnym i nie może być traktowane jako źródło prawa, a tym bardziej nie może być stosowane do interpretacji przepisów innej ustawy (ustawy o PIT).
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że uzasadnienie do projektu ustawy nie jest aktem normatywnym i może być jedynie posiłkowo uwzględniane przy interpretacji przepisów, ale nie może być źródłem prawa ani podstawą do wywodzenia zwolnień podatkowych. Dotyczy to również sytuacji, gdy uzasadnienie odnosi się do innej ustawy (podatek od spadków i darowizn) i nie może być stosowane do podatku dochodowego.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 14
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej. Nabycie w drodze spadku nie jest wydatkiem poniesionym przez spadkobiercę.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Sprzedaż kryptowalut nabytych przez Wnioskodawcę w drodze spadku będzie stanowić przychód z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatek w wysokości 19% powstaje od różnicy pomiędzy przychodem a kosztami uzyskania przychodu. W przypadku braku kosztów, opodatkowaniu podlega cały przychód.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa rezydencji podatkowej wnioskodawcy.
u.p.p.m.f.t. art. 2 § ust. 1 pkt 12
Ustawa o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu
u.p.s.d. art. 1 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 4a
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 6 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 7 § ust. 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
O.p. art. 100
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Odrzucone argumenty
Argumentacja oparta na uzasadnieniu projektu ustawy o podatku od spadków i darowizn jako podstawa do interpretacji ustawy o PIT. • Możliwość rozpoznania kosztu uzyskania przychodu z tytułu nabycia kryptowalut w drodze spadku. • Analogia do art. 22 ust. 1d ustawy o PIT.
Godne uwagi sformułowania
Koszty uzyskania przychodu muszą być kosztami realnie poniesionymi. • Nie można za takie uznać ani kosztów poniesionych przez inne osoby, ani kosztów "teoretycznych", ustalanych na podstawie wyceny przedmiotów nabywanych nieodpłatnie. • W wypadku, gdy podatnik nie poniósł rzeczywistych kosztów nabycia składników majtku, a ustawodawca nie przewidział w tym zakresie szczególnej regulacji, opodatkowaniu podlega cały przychód uzyskany ze zbycia takiego majątku. • Uzasadnienie do projektu ustawy nie jest w żadnym razie aktem normatywnym.
Skład orzekający
Dagmara Stankiewicz-Rajchman
przewodniczący
Marta Semiczek
sprawozdawca
Tomasz Trybuszewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że nabycie kryptowalut w drodze spadku nie rodzi kosztów uzyskania przychodu przy ich późniejszym zbyciu, a opodatkowaniu podlega cały przychód w przypadku braku poniesionych wydatków na nabycie."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia kryptowalut w drodze spadku i interpretacji przepisów ustawy o PIT w tym zakresie. Nie dotyczy sytuacji, gdy koszty nabycia zostały faktycznie poniesione przez podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu kryptowalut i ich opodatkowania, a także kwestii spadkowych, co może być interesujące dla szerszego grona odbiorców prawniczych i podatkowych.
“Kryptowaluty w spadku: czy zapłacisz podatek od całej kwoty przy sprzedaży?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.