I SA/Wr 393/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była indywidualna interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Spółka D S.A., planująca utworzenie podatkowej grupy kapitałowej (PGK), zapytała, czy strata podatkowa wynikająca z dobrowolnego umorzenia udziałów w spółkach zależnych (gdzie koszty nabycia przewyższają otrzymane wynagrodzenie) może być rozpoznana w dochodzie z zysków kapitałowych PGK. Spółka argumentowała, że powinny mieć zastosowanie ogólne zasady opodatkowania zysków kapitałowych, w tym możliwość rozpoznania kosztów uzyskania przychodów. DKIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując na art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, który miał wykluczać powstanie takiej straty. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że po nowelizacjach przepisów (szczególnie od 2011 r. i 2018 r.), przychody z dobrowolnego umorzenia udziałów podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, a nie jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych. W związku z tym, do ustalenia dochodu i kosztów uzyskania przychodów zastosowanie znajdują przepisy takie jak art. 7a ust. 1, art. 12 ust. 3, art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT. Sąd stwierdził, że przepis art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. nie może być stosowany w oderwaniu od celu nowelizacji i pozostaje w sprzeczności z innymi regulacjami. W konsekwencji, PGK ma prawo rozpoznać stratę podatkową z tytułu umorzenia udziałów. Sąd uchylił interpretację w części uznającej stanowisko spółki za nieprawidłowe i zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie zasad opodatkowania strat podatkowych z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w ramach podatkowych grup kapitałowych oraz interpretacja przepisów dotyczących zysków kapitałowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej związanej z umorzeniem udziałów w ramach PGK i może wymagać analizy w kontekście innych przepisów lub indywidualnych okoliczności sprawy.
Zagadnienia prawne (1)
Czy strata podatkowa wynikająca z dobrowolnego umorzenia udziałów w spółkach zależnych, gdzie koszty nabycia przewyższają wynagrodzenie z umorzenia, może być rozpoznana przez podatkową grupę kapitałową w dochodzie z zysków kapitałowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, strata podatkowa z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółkach zależnych może być rozpoznana przez podatkową grupę kapitałową w dochodzie z zysków kapitałowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że po nowelizacjach przepisów (od 2011 r. i 2018 r.), przychody z dobrowolnego umorzenia udziałów podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, a nie jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych. W związku z tym, zastosowanie znajdują przepisy dotyczące ustalania dochodu i kosztów uzyskania przychodów (m.in. art. 7a ust. 1, art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p.), a przepis art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. nie ma zastosowania w obecnym stanie prawnym.
Przepisy (21)
Główne
u.p.d.o.p. art. 7a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
W podatkowych grupach kapitałowych dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę uzyskanych z danego źródła przychodów nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła przychodów. Różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej.
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych (inne niż wymienione w art. 7b ust. 1 pkt 1) uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wydatki na objęcie lub nabycie akcji (udziałów) stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego ich zbycia.
u.p.d.o.p. art. 7b § ust. 1 pkt 3 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia, zaliczane są do zysków kapitałowych.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 4 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Sąd uznał, że przepis ten nie ma zastosowania w obecnym stanie prawnym w kontekście opodatkowania zbycia udziałów (akcji) w celu ich umorzenia.
u.p.d.o.p. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy zryczałtowanego podatku od przychodów z zysków kapitałowych, ale tylko tych wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.
k.s.h. art. 199 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 359
Kodeks spółek handlowych
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit a i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2 i § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14n § § 1 pkt 1a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepis art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. nie ma zastosowania do opodatkowania zbycia udziałów (akcji) w celu ich umorzenia w obecnym stanie prawnym. • Przychody z dobrowolnego umorzenia udziałów podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, z możliwością rozpoznania kosztów uzyskania przychodów. • Podatkowa grupa kapitałowa ma prawo rozpoznać stratę podatkową z tytułu umorzenia udziałów.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Spółki jest nieprawidłowe, ponieważ z uwagi na treść art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. umorzenie udziałów nie może spowodować powstania straty podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
brak możliwości stosowania samego przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. dla opodatkowania zbycia udziałów (akcji) w celu ich umorzenia • przepis ten w obecnym stanie prawnym pozostaje w całkowitej sprzeczności z innymi regulacjami u.p.d.o.p. dotyczącymi opodatkowania przychodów i dochodów z zysków kapitałowych • ustawodawca wykreślił art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p., wyłączając przychody ze zbycia udziałów (akcji) spółce w celu umorzenia z kategorii przychodów z udziału w zyskach osób prawnych
Skład orzekający
Marta Semiczek
przewodniczący
Dagmara Stankiewicz - Rajchman
członek
Iwona Solatycka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie zasad opodatkowania strat podatkowych z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w ramach podatkowych grup kapitałowych oraz interpretacja przepisów dotyczących zysków kapitałowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej związanej z umorzeniem udziałów w ramach PGK i może wymagać analizy w kontekście innych przepisów lub indywidualnych okoliczności sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek, zwłaszcza tych działających w grupach kapitałowych, a jej rozstrzygnięcie ma istotne implikacje praktyczne.
“Strata z umorzenia udziałów w PGK – czy można ją rozpoznać? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.