I SA/Wr 392/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS), która uznała stanowisko spółki D S.A. za nieprawidłowe w kwestii rozpoznania straty podatkowej z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółkach zależnych. Spółka argumentowała, że jeśli wynagrodzenie z umorzenia jest niższe niż koszty nabycia udziałów, może rozpoznać stratę w dochodach z zysków kapitałowych. DKIS powołał się na art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, który miał wykluczać powstanie takiej straty. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uznał skargę za zasadną i uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że od 2011 roku, a także po nowelizacji z 2018 roku, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w celu ich umorzenia podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, a nie jako przychody z udziału w zyskach osób prawnych. Oznacza to, że przychód ten należy pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu, zgodnie z art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. W konsekwencji, jeśli koszty przewyższają przychód, powstaje strata, którą podatnik jest uprawniony rozpoznać. Sąd uznał, że przepis art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. nie może być stosowany w oderwaniu od celu nowelizacji i pozostaje w sprzeczności z innymi regulacjami, dlatego uchylił interpretację DKIS.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości rozpoznania straty podatkowej z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów, gdy koszty nabycia przewyższają wynagrodzenie z umorzenia, w świetle zasad ogólnych opodatkowania.
Dotyczy specyficznej interpretacji przepisów ustawy o CIT w kontekście umorzenia udziałów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów (akcji) w spółkach zależnych za wynagrodzeniem, gdy kwota wynagrodzenia jest niższa od sumy wydatków poniesionych na nabycie tych udziałów (akcji), podatnik jest uprawniony do rozpoznania straty podatkowej w dochodzie z zysków kapitałowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik jest uprawniony do rozpoznania straty podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przychody z dobrowolnego umorzenia udziałów podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, co pozwala na pomniejszenie przychodu o koszty uzyskania, w tym wydatki na nabycie udziałów. W przypadku, gdy koszty przewyższają przychód, powstaje strata, którą podatnik może rozpoznać.
Czy przepis art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT ma zastosowanie do opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w celu ich umorzenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis ten nie może być stosowany w oderwaniu od celu nowelizacji i pozostaje w sprzeczności z innymi regulacjami.
Uzasadnienie
Po zmianach wprowadzonych w 2011 r. i 2018 r., przychody z dobrowolnego umorzenia udziałów podlegają zasadom ogólnym opodatkowania, co wyklucza stosowanie art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. w oderwaniu od tej koncepcji.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 7b § ust. 1 pkt 3 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia, zaliczane są do zysków kapitałowych, ale podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 4 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Sąd uznał, że przepis ten nie może być stosowany w obecnym stanie prawnym w oderwaniu od innych regulacji.
k.s.h. art. 199
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 359
Kodeks spółek handlowych
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2 i § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14c § § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychody z dobrowolnego umorzenia udziałów podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, co pozwala na rozpoznanie straty. • Przepis art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. nie może być stosowany w oderwaniu od celu nowelizacji i pozostaje w sprzeczności z innymi regulacjami.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Spółki jest nieprawidłowe, ponieważ umorzenie udziałów nie może spowodować powstania straty podatkowej zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p.
Godne uwagi sformułowania
brak możliwości stosowania samego przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. dla opodatkowania zbycia udziałów (akcji) w celu ich umorzenia • przepis ten w obecnym stanie prawnym pozostaje w całkowitej sprzeczności z innymi regulacjami u.p.d.o.p. dotyczącymi opodatkowania przychodów i dochodów z zysków kapitałowych • ustalając dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w celu ich umorzenia, otrzymane wynagrodzenie należy pomniejszyć o wydatki poniesione na nabycie bądź objęcie udziałów (akcji). Może też się zdarzyć, że u podatnika powstanie z tego tytułu strata.
Skład orzekający
Marta Semiczek
przewodniczący
Dagmara Stankiewicz-Rajchman
członek
Iwona Solatycka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości rozpoznania straty podatkowej z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów, gdy koszty nabycia przewyższają wynagrodzenie z umorzenia, w świetle zasad ogólnych opodatkowania."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej interpretacji przepisów ustawy o CIT w kontekście umorzenia udziałów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek, jakim jest rozliczanie strat z umorzenia udziałów, a orzeczenie WSA stanowi istotny głos w tej kwestii, korygując stanowisko organu podatkowego.
“Strata z umorzenia udziałów: WSA potwierdza prawo podatników do jej rozpoznania.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.