I SA/Wr 384/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o interpretację indywidualną złożonego przez R.M., polskiego rezydenta podatkowego, który planował przeprowadzkę do Holandii i zmianę rezydencji podatkowej. Wnioskodawca zamierzał utworzyć spółkę inwestycyjną w formie spółki jawnej, do której wniósłby swoje aktywa, w tym udziały w spółkach kapitałowych i prawa do spółek osobowych. Głównym przedmiotem sporu była kwestia opodatkowania niezrealizowanych zysków (tzw. exit tax) od ogółu praw i obowiązków wspólnika w planowanej spółce jawnej po zmianie rezydencji podatkowej z Polski do Holandii. Wnioskodawca argumentował, że Polska nie utraci prawa do opodatkowania tych aktywów, ponieważ będą one nadal związane z działalnością gospodarczą prowadzoną w Polsce lub będą podlegać opodatkowaniu zgodnie z polsko-holenderską umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Organ podatkowy uznał jednak, że ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, jeśli nie jest związany z działalnością gospodarczą podatnika, stanowi majątek osobisty i podlega opodatkowaniu podatkiem od niezrealizowanych zysków w momencie zmiany rezydencji, zgodnie z art. 30da ust. 3 ustawy o PIT. WSA we Wrocławiu oddalił skargę podatnika, podzielając stanowisko organu. Sąd uznał, że zgodnie z art. 13 ust. 4 polsko-holenderskiej konwencji, zyski z przeniesienia własności majątku niewymienionego w poprzednich ustępach podlegają opodatkowaniu tylko w państwie rezydencji podatkowej, co w tym przypadku oznaczało Holandię. W konsekwencji, Polska utraciła prawo do opodatkowania tych aktywów, a zatem powstał obowiązek zapłaty exit tax.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania niezrealizowanych zysków (exit tax) w przypadku zmiany rezydencji podatkowej, zwłaszcza w kontekście spółek osobowych i zastosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika i zastosowania konkretnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Interpretacja przepisów dotyczących majątku osobistego i zakładu podatkowego może być różna w zależności od okoliczności.
Zagadnienia prawne (3)
Czy po zmianie rezydencji podatkowej z Polski do Holandii, dochód uzyskany przez wspólnika w polskiej spółce jawnej podlega opodatkowaniu polskim podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako uzyskany za pośrednictwem zakładu położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu polskim podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako uzyskany za pośrednictwem zakładu położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Uzasadnienie
Organ i sąd uznały, że w związku z planowaną zmianą rezydencji podatkowej, polska spółka jawna będzie stanowić zakład podatkowy dla wnioskodawcy w Polsce, a dochody z niej uzyskane będą podlegać opodatkowaniu w Polsce.
Czy na moment zmiany rezydencji podatkowej z Polski do Holandii, ogół praw i obowiązków wspólnika w polskiej spółce jawnej oraz udziały w spółkach kapitałowych i prawa w spółkach osobowych będące własnością tej spółki, podlegają opodatkowaniu podatkiem od niezrealizowanych zysków (exit tax) w Polsce?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce jawnej podlega opodatkowaniu podatkiem od niezrealizowanych zysków w Polsce, natomiast udziały w spółkach kapitałowych i prawa w spółkach osobowych będące własnością spółki jawnej nie podlegają opodatkowaniu exit tax w Polsce, gdyż nie są własnością podatnika.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, stanowiący majątek osobisty podatnika, podlega opodatkowaniu exit tax w Polsce po zmianie rezydencji, ponieważ Polska utraci prawo do opodatkowania tych aktywów zgodnie z art. 13 ust. 4 polsko-holenderskiej konwencji. Aktywa należące do samej spółki nie podlegają opodatkowaniu exit tax u wspólnika.
Czy na moment zmiany rezydencji podatkowej z Polski do Holandii, prywatne składniki majątku podatnika (środki pieniężne, nieruchomości) położone w Polsce, podlegają opodatkowaniu podatkiem od niezrealizowanych zysków (exit tax) w Polsce?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prywatne składniki majątku, takie jak środki pieniężne i nieruchomości, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od niezrealizowanych zysków w Polsce.
Uzasadnienie
Przepisy dotyczące exit tax (art. 30da ust. 3 ustawy o PIT) nie obejmują środków pieniężnych ani nieruchomości jako składników majątku podlegających temu opodatkowaniu.
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30da § ust. 2 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy opodatkowania dochodów z niezrealizowanych zysków w przypadku zmiany rezydencji podatkowej.
u.p.d.o.f. art. 30da § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, które składniki majątku (w tym ogół praw i obowiązków w spółkach niebędących osobami prawnymi) podlegają opodatkowaniu podatkiem od niezrealizowanych zysków jako majątek osobisty.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30da § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy sytuacji, gdy składniki majątku pozostają związane z zagranicznym zakładem podatnika w Polsce po zmianie rezydencji.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kwalifikuje przychody ze zbycia praw majątkowych jako odrębne źródło przychodów.
u.p.d.o.f. art. 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zasady opodatkowania dochodów z praw majątkowych.
u.p.d.o.f. art. 5b § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem działalności gospodarczej jest nabywanie i zbywanie papierów wartościowych, udziałów, akcji, ogółu praw i obowiązków w spółkach osobowych.
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa sposób ustalania przychodu przypadającego na wspólnika spółki niebędącej osobą prawną.
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy rozliczania kosztów uzyskania przychodów w spółkach niebędących osobami prawnymi.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje przychody z działalności gospodarczej, wyłączając niektóre źródła przychodów.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kwalifikuje dochód z udziału w spółce niebędącej osobą prawną jako dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
k.s.h.
Kodeks spółek handlowych
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych art. 2 § zzs4 ust. 3
Umożliwia wydawanie wyroków na posiedzeniu niejawnym w określonych sytuacjach.
p.u.s.a.
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres kontroli sądu administracyjnego nad interpretacjami przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Reguluje oddalenie skargi przez sąd.
o.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy sporządzania uzasadnienia interpretacji indywidualnej.
o.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej w postępowaniu podatkowym.
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
o.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Stosowanie przepisów k.p.a. do postępowania w sprawach interpretacji indywidualnych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, stanowiący majątek osobisty podatnika, podlega opodatkowaniu podatkiem od niezrealizowanych zysków w Polsce po zmianie rezydencji podatkowej, ponieważ Polska utraci prawo do opodatkowania tych aktywów zgodnie z art. 13 ust. 4 polsko-holenderskiej konwencji. • Prywatne składniki majątku, takie jak środki pieniężne i nieruchomości, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od niezrealizowanych zysków w Polsce.
Odrzucone argumenty
Argumentacja skarżącego, że Polska nie utraci prawa do opodatkowania ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej po zmianie rezydencji podatkowej, została odrzucona przez sąd.
Godne uwagi sformułowania
Sąd podziela stanowisko organu. • Polska utraci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia aktywów podatnika w postaci ogółu praw i obowiązków wspólnika w Spółce z uwagi na zmianę Jego rezydencji podatkowej. • Zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ustępach 1, 2 i 3 podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
Skład orzekający
Piotr Kieres
przewodniczący
Daria Gawlak-Nowakowska
sprawozdawca
Anetta Makowska-Hrycyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania niezrealizowanych zysków (exit tax) w przypadku zmiany rezydencji podatkowej, zwłaszcza w kontekście spółek osobowych i zastosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika i zastosowania konkretnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Interpretacja przepisów dotyczących majątku osobistego i zakładu podatkowego może być różna w zależności od okoliczności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu 'exit tax' i zmiany rezydencji podatkowej, co jest istotne dla osób planujących wyjazd za granicę lub posiadających aktywa w Polsce. Wyjaśnia złożone kwestie opodatkowania spółek osobowych i majątku osobistego.
“Wyjeżdżasz z Polski? Uważaj na 'exit tax' od spółki jawnej!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.