I SA/Wr 375/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego, odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów i usług za okres od grudnia 2016 r. do grudnia 2017 r. Skarżąca, sprzedając gotowe wyroby na ciepło (kurczak z rożna, hamburgery, tortille), opodatkowała je stawką 8% VAT, kierując się wcześniejszą interpretacją Ministerstwa Finansów. Jednak po analizie orzecznictwa, w tym wyroku TSUE, uznała, że właściwą stawką była 5%, domagając się zwrotu nadpłaty w kwocie 51 760,00 zł. Organy podatkowe argumentowały, że sprzedaż ta, ze względu na elementy obróbki gastronomicznej (panierowanie, smażenie, podgrzewanie), klasyfikuje się do PKWiU 56 (usługi związane z wyżywieniem) i podlega stawce 8%. Sąd administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji. Sąd oparł swoje rozstrzygnięcie na uchwale siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 czerwca 2024 r. (sygn. akt I FPS 1/24), która przesądziła, że sprzedaż gotowych posiłków i dań realizowana w systemach takich jak "drive in" czy "walk through" (na wynos) w okresie od 24 czerwca 2016 r. do 30 czerwca 2020 r. powinna być opodatkowana obniżoną stawką 5% VAT na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z poz. 28 załącznika nr 10 do tej ustawy. Sąd uznał, że organy podatkowe błędnie stosowały stawkę 8%, odwołując się do klasyfikacji PKWiU 56 i ignorując literalne brzmienie przepisów oraz orzecznictwo TSUE i NSA. Sąd wskazał również na naruszenia proceduralne, w tym nieprawidłowe ustalenie stanu faktycznego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie prawidłowej stawki VAT (5% zamiast 8%) dla sprzedaży gotowych posiłków na wynos w okresie do 30 czerwca 2020 r., zgodnie z uchwałą NSA I FPS 1/24.
Dotyczy okresu do 30 czerwca 2020 r. Po tej dacie nastąpiła zmiana przepisów wprowadzająca jedną stawkę VAT.
Zagadnienia prawne (2)
Jaka stawka podatku VAT (5% czy 8%) powinna być stosowana do sprzedaży gotowych posiłków i dań na wynos w okresie od grudnia 2016 r. do grudnia 2017 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż gotowych posiłków i dań na wynos w okresie od 24 czerwca 2016 r. do 30 czerwca 2020 r. powinna być opodatkowana stawką 5% VAT.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na uchwale NSA I FPS 1/24, która stwierdziła, że sprzedaż na wynos gotowych posiłków i dań mieści się w PKWiU 10.85.1 i podlega stawce 5%, a nie stawce 8% dla usług gastronomicznych (PKWiU ex 56). Organy błędnie stosowały kryteria PKD zamiast PKWiU i ignorowały literalne brzmienie przepisów.
Czy organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny sprawy, uwzględniając charakter świadczonych przez skarżącą usług?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy nieprawidłowo ustaliły stan faktyczny, ponieważ błędnie przyjęły, że całość sprzedaży podlega stawce 8% VAT, nie badając szczegółowo, czy sprzedaż nie była wyłącznie dostawą towarów.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że organy nie ustaliły stanu faktycznego w stopniu wymaganym przez wyrok TSUE C-703/19, który rozróżnia dostawę towarów od usług restauracyjnych. W przypadku sprzedaży na wynos z minimalnymi usługami dodatkowymi, dominującym charakterem jest dostawa towarów.
Przepisy (11)
Główne
uVAT art. 41 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 5% dla towarów takich jak gotowe posiłki i dania (PKWiU 10.85).
Pomocnicze
uVAT art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 7% (w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2018 r. wynosiła 8%) dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3.
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych art. 3 § ust. 1 pkt 1
Stawka 8% dla usług związanych z wyżywieniem (PKWiU 56).
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada powszechności opodatkowania.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Określenie elementów daniny publicznej w ustawie.
O.p. art. 14e § § 1a pkt 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Stwierdzenie wygaśnięcia interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek prowadzenia postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie do organów.
O.p. art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 180
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu do zebrania dowodów.
O.p. art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż gotowych posiłków na wynos powinna być opodatkowana stawką 5% VAT, zgodnie z PKWiU 10.85.1. • Organy podatkowe błędnie zastosowały stawkę 8% VAT, klasyfikując sprzedaż jako usługi gastronomiczne (PKWiU 56). • Polskie przepisy podatkowe nie odwołują się do PKD przy klasyfikacji towarów i usług dla celów VAT. • Uchwała NSA I FPS 1/24 przesądziła o stosowaniu stawki 5% dla tego typu sprzedaży w analizowanym okresie.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe utrzymywały, że sprzedaż gotowych posiłków na wynos, ze względu na elementy obróbki gastronomicznej, stanowi usługę związaną z wyżywieniem (PKWiU 56) i podlega stawce 8% VAT.
Godne uwagi sformułowania
nie można akceptować wykładni, jaką, na tle przedmiotowego zagadnienia prezentują od 24 czerwca 2016 r. organy podatkowe • interpretuje go w sposób niezgodny ze standardami konstytucyjnymi na niekorzyść podatników przez zastosowanie kryteriów pozaustawowych (odwołanie do PKD) • literalne brzmienie normy "gotowe posiłki i dania" nie stoi na przeszkodzie uznaniu, że w pojęciu tej normy (jej zakresie przedmiotowym) mieści się sprzedaż gotowych do spożycia posiłków (dań) w systemach "na wynos" • sprzedaż gotowych posiłków i dań "na wynos", zgodnie z wyrokiem TSUE C-703/19 oraz art. 6 ust. 1 i 2 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 stanowi dostawę gotowej żywności, jeżeli przygotowanie ciepłego produktu gotowego ogranicza się w istocie do czynności pobieżnych i znormalizowanych
Skład orzekający
Marta Semiczek
przewodniczący sprawozdawca
Iwona Solatycka
asesor
Dagmara Stankiewicz-Rajchman
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie prawidłowej stawki VAT (5% zamiast 8%) dla sprzedaży gotowych posiłków na wynos w okresie do 30 czerwca 2020 r., zgodnie z uchwałą NSA I FPS 1/24."
Ograniczenia: Dotyczy okresu do 30 czerwca 2020 r. Po tej dacie nastąpiła zmiana przepisów wprowadzająca jedną stawkę VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego ze stawkami VAT na jedzenie, które ma bezpośrednie przełożenie na wiele firm i konsumentów. Wyrok opiera się na ważnej uchwale NSA, która rozstrzyga wieloletni spór.
“5% czy 8% VAT na kurczaka z rożna? WSA we Wrocławiu rozstrzyga spór na korzyść podatników.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.