I SA/Wr 349/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu rozpoznał skargę M. M. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji określającą podatnikowi kwoty podatku VAT do zapłaty za październik i listopad 2013 r. Podatnik kwestionował prawidłowość ustaleń organów, zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym niewłaściwe zastosowanie przepisów dotyczących prawa do odliczenia VAT oraz błędne ustalenie stanu faktycznego. Kluczowym zagadnieniem była kwestia przedawnienia zobowiązania podatkowego. Sąd uznał, że bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej z uwagi na wszczęcie postępowania karnego skarbowego, a także na podstawie art. 70 § 6 pkt 4 OP w związku z doręczeniem zarządzenia zabezpieczenia. Sąd podkreślił, że postępowanie karne skarbowe nie było instrumentalne, a jego wszczęcie było uzasadnione. Ponadto, sąd administracyjny stwierdził, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny, uznając faktury zakupu i sprzedaży za nierzetelne, ponieważ nie dokumentowały rzeczywistych transakcji gospodarczych. W konsekwencji, podatnik został pozbawiony prawa do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) ustawy o VAT, a także określono mu podatek do zapłaty zgodnie z art. 108 ust. 1 tej ustawy. Sąd odrzucił zarzuty naruszenia przepisów postępowania, wskazując na skrupulatność przeprowadzonego postępowania i prawidłową ocenę dowodów. Sąd zwrócił uwagę na lakoniczny charakter skargi i brak konkretnych dowodów podważających ustalenia organów, podkreślając obowiązek współpracy podatnika w ustaleniu stanu faktycznego. W kontekście prawa unijnego, sąd przywołał orzecznictwo TSUE dotyczące zwalczania oszustw VAT i nadużyć, wskazując, że podatnik musi aktywnie bronić swojego statusu i wykazać brak udziału w oszustwie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie skuteczności zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w VAT z powodu postępowania karnego skarbowego i zarządzenia zabezpieczenia. Ugruntowanie stanowiska o konieczności badania rzetelności transakcji i konsekwencjach braku prawa do odliczenia VAT w przypadku nierzetelnych faktur. Interpretacja przepisów dotyczących zwalczania oszustw VAT w świetle orzecznictwa TSUE.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w danym okresie. Konieczność analizy konkretnych okoliczności sprawy przy stosowaniu zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
Zagadnienia prawne (5)
Czy bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w VAT został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony, ponieważ postępowanie karne skarbowe było związane z niewykonaniem zobowiązania podatkowego i nie miało charakteru instrumentalnego.
Uzasadnienie
Sąd ocenił, że wszczęcie postępowania karnego skarbowego było uzasadnione, a jego celem nie było jedynie zawieszenie biegu terminu przedawnienia. Analiza materiałów dowodowych potwierdziła, że postępowanie karne było prowadzone w związku z podejrzeniem popełnienia przestępstw skarbowych, a następnie wydano akt oskarżenia.
Czy bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w VAT został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 4 Ordynacji podatkowej w związku z doręczeniem zarządzenia zabezpieczenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony z dniem doręczenia podatnikowi zarządzenia zabezpieczenia w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że doręczenie zarządzenia zabezpieczenia nr [...] i [...] w dniu 25 kwietnia 2018 r. stanowiło kolejną przesłankę do zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Czy faktury zakupu i sprzedaży dokumentują rzeczywiste transakcje gospodarcze, a tym samym czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, faktury zakupu i sprzedaży nie dokumentują rzeczywistych transakcji gospodarczych, co skutkuje pozbawieniem podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Uzasadnienie
Organy podatkowe przeprowadziły skrupulatne postępowanie, które wykazało, że faktury zakupu granulatu srebra, usług transportowych, marketingowych oraz wywozu gruzu, a także faktury sprzedaży granulatu srebra i usług niematerialnych, nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji. W związku z tym, nie został spełniony materialny warunek prawa do odliczenia VAT.
Czy organy podatkowe prawidłowo określiły podatek do zapłaty na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe prawidłowo określiły podatek do zapłaty.
Uzasadnienie
Wobec stwierdzenia, że faktury sprzedaży również nie dokumentowały rzeczywistych transakcji, zasadnie wykazano podatek do zapłaty na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.
Czy w postępowaniu podatkowym doszło do naruszenia przepisów procesowych, w szczególności zasad gromadzenia i oceny dowodów oraz zasady czynnego udziału strony?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe uczyniły zadość przepisom procesowym, a zarzuty naruszenia są bezzasadne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe przeprowadziły skrupulatne postępowanie, zebrały i oceniły materiał dowodowy, a uzasadnienie decyzji było wystarczające. Podkreślono, że skarga była lakoniczna i nie zawierała konkretnych dowodów podważających ustalenia organów, a strona nie współpracowała aktywnie w ustaleniu stanu faktycznego.
Przepisy (26)
Główne
OP art. 70c
Ordynacja podatkowa
OP art. 70 § par 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
OP art. 70 § par 6 pkt 4
Ordynacja podatkowa
uVAT art. 86 § ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a)
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a)
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 99 § ust. 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
uVAT art. 108 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
OP art. 120
Ordynacja podatkowa
OP art. 121
Ordynacja podatkowa
OP art. 122
Ordynacja podatkowa
OP art. 123 § par 1
Ordynacja podatkowa
OP art. 180
Ordynacja podatkowa
OP art. 187 § par 1
Ordynacja podatkowa
OP art. 188
Ordynacja podatkowa
OP art. 191
Ordynacja podatkowa
OP art. 210 § par 1 pkt 6
Ordynacja podatkowa
PPSA art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
KK art. 271 § § 1 i 3
Kodeks karny
KK art. 12
Kodeks karny
KKS art. 8 § § 1
Kodeks karny skarbowy
KKS art. 62 § § 2
Kodeks karny skarbowy
KKS art. 6 § § 2
Kodeks karny skarbowy
PUSA art. 1
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Skuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego z powodu wszczęcia postępowania karnego skarbowego. • Skuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego z powodu doręczenia zarządzenia zabezpieczenia. • Nierzetelność faktur zakupu i sprzedaży, co skutkuje brakiem prawa do odliczenia VAT naliczonego. • Prawidłowe określenie podatku do zapłaty na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT. • Prawidłowość postępowania organów podatkowych i brak naruszeń przepisów procesowych.
Odrzucone argumenty
Zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego (art. 86, 88, 99, 108 uVAT). • Zarzuty naruszenia przepisów procesowych (art. 120, 121, 122, 123, 180, 187, 188, 191, 210 OP).
Godne uwagi sformułowania
Sąd zobowiązany był ocenić czy w okolicznościach przedmiotowej sprawy można mówić o instrumentalnym wszczęciu postępowania karnego skarbowego. • Przedłożone materiały dowodzą, że Prokuratura Okręgowa w L. w dniu 17 sierpnia 2018 r. wszczęła śledztwo... • Niezrozumiałym jest zatem stawiany na rozprawie przez pełnomocnika Skarżącego zarzut odnośnie braku skutecznego zawiadomienia o postępowaniu karnym w przedmiotowej sprawie. • Organy podatkowe uczyniły zadość wskazanym wyżej przepisom. Przeprowadziły bowiem skrupulatne postępowanie podatkowe... • Skarga, pomimo, że jest sporządzona przez profesjonalnego pełnomocnika, stwarza Sądowi trudności ze zrozumieniem zawartej w niej argumentacji. • Nie jest rolą Sądu wyręczanie w tym względzie Skarzącego ani jego pełnomocnika. • Zwalczanie oszustw, unikania opodatkowania i ewentualnych nadużyć jest uznanym celem wspieranym przez dyrektywę Rady 2006/112/WE... • Okoliczność, iż podatnik nabył towary lub usługi, mimo że wiedział lub powinien był wiedzieć, iż nabywając te towary lub usługi, uczestniczy w transakcji związanej z oszustwem popełnionym na wcześniejszym etapie obrotu, wystarczy do uznania, że podatnik ten uczestniczył w tym oszustwie, i do pozbawienia go możliwości skorzystania z prawa do odliczenia...
Skład orzekający
Dagmara Dominik-Ogińska
przewodniczący sprawozdawca
Tadeusz Haberka
sędzia
Iwona Solatycka
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie skuteczności zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w VAT z powodu postępowania karnego skarbowego i zarządzenia zabezpieczenia. Ugruntowanie stanowiska o konieczności badania rzetelności transakcji i konsekwencjach braku prawa do odliczenia VAT w przypadku nierzetelnych faktur. Interpretacja przepisów dotyczących zwalczania oszustw VAT w świetle orzecznictwa TSUE."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w danym okresie. Konieczność analizy konkretnych okoliczności sprawy przy stosowaniu zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii podatkowych, takich jak przedawnienie zobowiązań podatkowych i prawo do odliczenia VAT, a także zawiera odniesienia do orzecznictwa TSUE w kontekście walki z oszustwami VAT. Jest to interesujące dla prawników i przedsiębiorców.
“VAT: Czy postępowanie karne skarbowe i zarządzenie zabezpieczenia faktycznie blokują przedawnienie długu podatkowego?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.