Orzeczenie · 2023-05-11

I SA/Wr 321/22

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2023-05-11

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowyPITnagrodykonkursyinterpretacja podatkowaspółkadziałalność gospodarczapłatnik podatkuzryczałtowany podatek

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu rozpoznał skargę E. S.A. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą opodatkowania nagród w konkursach. Spółka planowała organizować konkursy dla pracowników, współpracowników i podmiotów zewnętrznych, a także rozważała zlecenie organizacji konkursów zewnętrznemu podmiotowi. Spółka pytała, czy nagrody podlegać będą 10% zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu jako nagrody wygrane w konkursie, oraz czy w przypadku zlecenia organizacji konkursu zewnętrznemu podmiotowi, spółka będzie płatnikiem podatku. Organ interpretacyjny uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że nagrody dla osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą stanowią przychód z tej działalności, a spółka będzie płatnikiem podatku. Sąd administracyjny uznał skargę za zasadną. Sąd podkreślił, że pojęcie konkursu wymaga elementu rywalizacji i współzawodnictwa. Zgodnie z orzecznictwem, art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT ma zastosowanie do wszystkich nagród, niezależnie od związku z działalnością gospodarczą, stanowiąc lex specialis wobec przepisów o działalności gospodarczej. Sąd stwierdził, że spółka miała rację co do opodatkowania nagród 10% stawką. Odnosząc się do kwestii płatnika, sąd wskazał, że zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, płatnikiem jest podmiot dokonujący wypłaty lub stawiania do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych. Podkreślono, że dla ustalenia płatnika nie ma znaczenia, na czyje zlecenie organizowany jest konkurs ani kto ponosi ekonomiczny ciężar nagród, lecz kto faktycznie wypłaca nagrodę laureatowi. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację w całości i zasądził zwrot kosztów postępowania od organu na rzecz skarżącej.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie opodatkowania nagród w konkursach dla przedsiębiorców 10% stawką oraz ustalenie podmiotu zobowiązanego do poboru podatku.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy sytuacji, gdy konkurs jest faktycznie konkursem w rozumieniu przepisów i orzecznictwa, a nagroda jest wypłacana przez konkretny podmiot.

Zagadnienia prawne (2)

Czy nagrody wydawane lub wypłacane uczestnikom konkursu, będącym osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowaną stawką podatku dochodowego od osób fizycznych jako nagrody wygrane w konkursie, czy jako przychody z działalności gospodarczej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nagrody te podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowaną stawką podatku dochodowego od osób fizycznych jako nagrody wygrane w konkursach, nawet jeśli są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT stanowi lex specialis wobec przepisów o działalności gospodarczej i ma zastosowanie do wszystkich nagród w konkursach, niezależnie od tego, czy są związane z działalnością gospodarczą uczestnika.

Czy w przypadku zlecenia organizacji konkursów podmiotowi spoza grupy kapitałowej, podmiotem zobowiązanym do poboru podatku dochodowego od wydawanych lub wypłacanych nagród jest spółka zlecająca, czy podmiot organizujący konkurs?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Płatnikiem podatku dochodowego jest podmiot faktycznie wypłacający nagrodę lub stawiający ją do dyspozycji podatnika, a nie podmiot zlecający organizację konkursu.

Uzasadnienie

Dla ustalenia płatnika istotne jest, kto dokonuje wypłaty lub stawia do dyspozycji świadczenie, a nie kto ponosi ekonomiczny ciężar nagrody ani na czyje zlecenie konkurs jest organizowany.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna została uchylona w całości.

Przepisy (18)

Główne

u.p.d.o.f. art. 30 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis ten stanowi lex specialis w stosunku do zasad opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i ma zastosowanie do wszystkich nagród, zarówno tych mających związek z wykonywaną działalnością gospodarczą, jak i nie mających.

u.p.d.o.f. art. 41 § 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Określa obowiązki płatników w zakresie poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od określonych wypłat i świadczeń, w tym z tytułu nagród.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 10 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wskazuje na źródła przychodów, w tym działalność gospodarczą, jednak art. 30 ust. 1 pkt 2 stanowi odrębne uregulowanie dla nagród w konkursach.

u.p.d.o.f. art. 41 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definiuje, kto jest płatnikiem podatku dochodowego.

u.p.d.o.f. art. 41 § 7

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Reguluje sytuację, gdy przedmiotem wygranych nie są pieniądze.

o.p. art. 14c § 1

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14c § 2

Ordynacja podatkowa

Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1

Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych

Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 2

Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.p.s.a. art. 3 § 1