I SA/Wr 32/04
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu rozpoznał skargę spółki A na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001 r. Organy podatkowe nie uznały za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z budową drogi dojazdowej oraz robót drogowych na działce Skarbu Państwa, a także korekty księgowań. Spółka zarzucała naruszenie art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, twierdząc, że wydatki na drogę dojazdową do budowanych domów mieszkalnych stanowią koszt uzyskania przychodu, gdyż były bezpośrednio związane z inwestycją i warunkiem sprzedaży lokali. WSA we Wrocławiu przychylił się do stanowiska spółki, uznając, że droga dojazdowa była niezbędna do realizacji inwestycji budowlanej i sprzedaży lokali, a jej koszt mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Sąd podkreślił, że zgodnie z przepisami budowlanymi, zapewnienie dojazdu było warunkiem uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu. WSA uchylił zaskarżoną decyzję, uznając, że organy podatkowe błędnie zinterpretowały przepisy prawa materialnego i naruszyły przepisy o postępowaniu. Sąd orzekł również, że decyzja nie podlega wykonaniu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUznanie wydatków na infrastrukturę drogową związaną z inwestycją deweloperską za koszty uzyskania przychodów, nawet w przypadku późniejszej sprzedaży tej infrastruktury.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji budowy drogi dojazdowej do budynków mieszkalnych wielorodzinnych i jej późniejszej sprzedaży. Interpretacja może być różna w zależności od szczegółów faktycznych i przepisów prawa budowlanego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki na budowę drogi dojazdowej do budynków mieszkalnych wielorodzinnych, stanowiącej odrębną działkę, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku poniesienia wydatków, jeśli nieruchomość ta została następnie sprzedana?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki na budowę drogi dojazdowej do budynków mieszkalnych mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeśli były bezpośrednio związane z inwestycją i celem osiągnięcia przychodów ze sprzedaży lokali, nawet jeśli nieruchomość została później sprzedana.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że droga dojazdowa była niezbędna do realizacji inwestycji budowlanej i sprzedaży lokali, co potwierdzały przepisy prawa budowlanego oraz uwzględnienie kosztów w kalkulacji ceny mieszkań. Sprzedaż drogi za symboliczną kwotę również wskazywała, że nie była to główna intencja.
Czy korekta błędnego zaksięgowania kosztów z poprzedniego roku, dokonana po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, może zostać uwzględniona w kosztach roku bieżącego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o pdop, nie mają zastosowania przepisy o korygowaniu błędów w księgach handlowych do zaliczania kosztów w czasie dla celów podatkowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał stanowisko organów za prawidłowe w kwestii uwzględnienia w kosztach roku 2001 skutków pomyłki księgowej z 2000 r., powołując się na art. 15 ust. 4 ustawy o pdop.
Czy wydatki na roboty drogowe na działce stanowiącej własność Skarbu Państwa mogą stanowić koszt uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli roboty zakończono w maju 2002 r., to zgodnie z art. 16 ust. 1b ustawy o pdop, nie stanowią one kosztu uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na art. 16 ust. 1b ustawy o pdop, który wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki, których poniesienie nastąpiło po zakończeniu robót.
Przepisy (23)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu, które nie znajdują się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem bezpośredniego związku z działalnością gospodarczą i możliwością wpływu na wielkość przychodu.
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1b
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki, których poniesienie nastąpiło po zakończeniu robót.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Wykładnia gramatyczna zwrotu "koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu" oznacza możliwość odliczenia wszelkich kosztów pod warunkiem wykazania ich bezpośredniego związku z działalnością gospodarczą i wpływu na wielkość przychodu.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty związane z zapewnieniem dojazdu do nieruchomości mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu, jeśli były bezpośrednio związane z inwestycją.
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1b
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Wydatki na roboty drogowe na działce stanowiącej własność Skarbu Państwa, zakończone w maju 2002 r., nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Wydatki na zakup działki stanowiącej dojazd do wielorodzinnych domów mieszkalnych nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów badanego roku podatkowego.
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1b
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Kwota 77.880,00 zł nie stanowi kosztu uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Wydatki poniesione na zakup i zagospodarowanie działki Nr [...] umożliwiającej dojazd do budowanych przez spółkę domów mieszkalnych wielorodzinnych przy ul. [...] we W., nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku 2001.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 145 § § 1 pkt. 1 lit. a i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
Podstawy do usunięcia zaskarżonej decyzji z obrotu prawnego z powodu naruszenia przez organy administracyjne prawa materialnego oraz przepisów o postępowaniu administracyjnym w stopniu wpływającym na wynik sprawy.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 152
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
W wypadku uchylenia decyzji Wojewódzki Sąd Administracyjny orzeka, czy i w jakim zakresie może ona być wykonywana.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Reguluje kwestię zaliczania kosztów w czasie dla celów ustalenia podatku dochodowego.
u.p.d.o.p. art. 9 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 23
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Katalog wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Analogiczne brzmienie przepisów do ustawy o pdop.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Nie mają zastosowania przepisy o korygowaniu błędów w księgach handlowych do zaliczania kosztów w czasie dla celów ustalenia podatku dochodowego.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Moment zaksięgowania wydatku w koszty uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 9 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Moment zaksięgowania wydatku w koszty uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 9 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Zakwestionowanie czasu odniesienia przez spółkę A wydatków na budowę drogi na działce Nr [...] w koszty uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 9 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. § w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie
Zobowiązanie do zapewnienia dojazdu i dojścia do budynków od drogi publicznej, co jest warunkiem uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu.
Ord.pod. art. 122
Ordynacja Podatkowa
Obowiązek należytego wyjaśnienia stanu faktycznego przez organy.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki na budowę drogi dojazdowej do budynków mieszkalnych są bezpośrednio związane z inwestycją i celem osiągnięcia przychodów ze sprzedaży lokali. • Zapewnienie drogi dojazdowej jest warunkiem uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu i sprzedaży lokali, zgodnie z prawem budowlanym. • Sprzedaż drogi za symboliczną kwotę i uwzględnienie kosztów w kalkulacji ceny mieszkań wskazują, że celem nie była sprzedaż gruntu.
Odrzucone argumenty
Wydatki na roboty drogowe na działce stanowiącej własność Skarbu Państwa, zakończone w maju 2002 r., nie stanowią kosztu uzyskania przychodów. • Korekta błędnego zaksięgowania kosztów z poprzedniego roku, dokonana po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, nie może być uwzględniona w kosztach roku bieżącego zgodnie z ustawą o pdop.
Godne uwagi sformułowania
Wykładnia gramatyczna użytego przez ustawodawcę w art. 15 ust. 1 ustawy z 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych zwrotu "koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu" oznacza, iż podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów, pod tym jednak warunkiem, iż wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. • Podejmując decyzję o sprzedaży działki Nr [...], na której wybudowano drogę dojazdową do budynków, spółka miała na celu ograniczenie kosztów stałych związanych z eksploatacją i utrzymaniem tej drogi po zakończeniu budowy. • Koszty związane z zapewnieniem dojazdu do nieruchomości zostały uwzględnione przy kalkulowaniu ceny budowy i sprzedaży lokali.
Skład orzekający
Marta Semiczek
przewodniczący sprawozdawca
Andrzej Szczerbiński
sędzia
Zbigniew Łoboda
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uznanie wydatków na infrastrukturę drogową związaną z inwestycją deweloperską za koszty uzyskania przychodów, nawet w przypadku późniejszej sprzedaży tej infrastruktury."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji budowy drogi dojazdowej do budynków mieszkalnych wielorodzinnych i jej późniejszej sprzedaży. Interpretacja może być różna w zależności od szczegółów faktycznych i przepisów prawa budowlanego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak kluczowe jest prawidłowe kwalifikowanie wydatków związanych z inwestycjami deweloperskimi jako kosztów uzyskania przychodów, co ma bezpośredni wpływ na wysokość podatku. Pokazuje też, że nawet sprzedaż części majątku związanego z inwestycją nie wyklucza zaliczenia jej kosztów do przychodów.
“Deweloperzy, czy wiecie, że koszt budowy drogi dojazdowej może być kosztem uzyskania przychodu?”
Dane finansowe
WPS: 784 731 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.