I SA/WR 295/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi A. Z. była decyzja Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Jeleniej Górze, która uchyliła decyzję Burmistrza Miasta i Gminy B. określającą wysokość podatku w łącznym zobowiązaniu pieniężnym za październik-grudzień 2019 r. i za cały rok 2020, a następnie umorzyła postępowanie. SKO argumentowało, że decyzję określającą zobowiązanie podatkowe organ może wydać jedynie w stosunku do osób prawnych i jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, gdy podatek powstaje z mocy prawa. W przypadku osób fizycznych, podatek powstaje z dniem doręczenia decyzji ustalającej łączne zobowiązanie pieniężne. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w tym art. 21 § 3 w zw. z art. 3 pkt 5 OP, twierdząc, że decyzja określająca może być stosowana wobec osób fizycznych. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę, uznając rację SKO. Sąd podkreślił, że zgodnie z przepisami, łączne zobowiązanie podatkowe dla osób fizycznych powinno być ustalane w drodze decyzji konstytutywnej (art. 6c ust. 1 uPR w zw. z art. 21 § 1 pkt 2 OP), a nie decyzji deklaratoryjnej (określającej zobowiązanie). Sąd uznał, że wobec wadliwości decyzji organu pierwszej instancji, uchylenie jej i umorzenie postępowania przez SKO było zasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących sposobu ustalania łącznego zobowiązania pieniężnego dla osób fizycznych oraz rozróżnienia między decyzją ustalającą a określającą zobowiązanie podatkowe.
Dotyczy specyficznej sytuacji łącznego zobowiązania pieniężnego dla osób fizycznych, ale zasady dotyczące trybu wydawania decyzji podatkowych mogą mieć szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wobec osoby fizycznej organ podatkowy może wydać decyzję określającą wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości lub podatku rolnego (łączne zobowiązanie pieniężne), czy też musi wydać decyzję ustalającą to zobowiązanie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organ podatkowy może wydać jedynie decyzję ustalającą wysokość zobowiązania podatkowego wobec osoby fizycznej w zakresie łącznego zobowiązania pieniężnego. Decyzja określająca zobowiązanie podatkowe jest możliwa tylko w sytuacji, gdy podatek powstaje z mocy prawa i podatnik jest zobowiązany do złożenia deklaracji.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na przepisach Ordynacji podatkowej (art. 21 § 1 pkt 2, art. 21 § 3) oraz ustaw szczególnych (art. 6 ust. 6 i 7 uPOL, art. 6a ust. 5 i 6 uPR, art. 6c ust. 1 uPR), które wskazują, że dla osób fizycznych łączne zobowiązanie pieniężne ustala się w drodze decyzji (nakazu płatniczego), a podatek powstaje z dniem doręczenia tej decyzji. Decyzja określająca zobowiązanie podatkowe jest zarezerwowana dla sytuacji, gdy podatek powstaje z mocy prawa i wymaga złożenia deklaracji, co nie ma miejsca w przypadku osób fizycznych w tym kontekście.
Przepisy (7)
Główne
OP art. 21 § 1-3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
uPR art. 6c § ust. 1
Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym
uPR art. 6a § ust. 5-6
Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym
uPOL art. 6 § ust. 6-7
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Pomocnicze
PUSA art. 1 § § 1-2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
PPSA art. 3 § § 1-2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
SKO prawidłowo uchyliło decyzję organu pierwszej instancji i umorzyło postępowanie, ponieważ wobec osoby fizycznej nie można wydać decyzji określającej zobowiązanie podatkowe w łącznym zobowiązaniu pieniężnym, a jedynie decyzję ustalającą. • Zastosowanie wadliwego trybu postępowania przez organ pierwszej instancji uzasadniało uchylenie decyzji i umorzenie postępowania.
Odrzucone argumenty
Skarżący argumentował, że art. 21 § 3 OP w zw. z art. 3 pkt 5 OP pozwala na wydanie decyzji określającej zobowiązanie wobec osób fizycznych. • Skarżący podnosił zarzuty dotyczące naruszenia przepisów procesowych przez SKO, w tym braku uzupełnienia materiałów, braku rozprawy, oględzin, przesłuchania, opinii biegłego oraz protokołów.
Godne uwagi sformułowania
decyzja określająca zobowiązanie podatkowe nie może zostać wydana w stosunku do zobowiązań, które powstają w drodze doręczenia decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe. • zasadnym było uchylenie zaskarżone decyzji i wobec wszczęcia postępowania podatkowego w niewłaściwym trybie, umorzenie tego postępowania. • łączne zobowiązanie podatkowe powinno zostać ustalane w drodze decyzji konstytutywnej na podstawie art. 6c ust. 1 uPR w zw. z art. 21 § 1 pkt 2 OP.
Skład orzekający
Dagmara Dominik-Ogińska
przewodniczący sprawozdawca
Malwina Jaworska-Wołyniak
członek
Marta Semiczek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących sposobu ustalania łącznego zobowiązania pieniężnego dla osób fizycznych oraz rozróżnienia między decyzją ustalającą a określającą zobowiązanie podatkowe."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji łącznego zobowiązania pieniężnego dla osób fizycznych, ale zasady dotyczące trybu wydawania decyzji podatkowych mogą mieć szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii proceduralnej w prawie podatkowym, która może mieć znaczenie dla wielu podatników. Rozróżnienie między decyzją ustalającą a określającą jest kluczowe dla prawidłowego przebiegu postępowania.
“Decyzja ustalająca czy określająca? Kluczowe rozróżnienie w podatkach dla osób fizycznych.”
Dane finansowe
WPS: 3251 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.