I SA/Wr 265/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która uznała stanowisko podatnika (M. J.) za nieprawidłowe. Podatnik, będący wspólnikiem spółek komandytowych przekształconych w spółki CIT, wnioskował o wydanie interpretacji w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu przy częściowym zwrocie wkładu niepieniężnego. Wkładem tym był ogół praw i obowiązków w innej spółce. Podatnik argumentował, że zwrot części wkładu powinien być pomniejszony o wartość wniesionego ogółu praw i obowiązków, nie niższą niż wartość rynkowa na dzień wniesienia, zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej. Organ podatkowy uznał, że "wydatki na nabycie lub objęcie udziałów" należy rozumieć jako tzw. koszt historyczny poniesiony na nabycie przedmiotu aportu. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podzielił stanowisko skarżącego, wskazując na ugruntowaną linię orzeczniczą, zgodnie z którą "wydatki na nabycie lub objęcie udziałów" odnoszą się do momentu i czynności nabycia lub objęcia udziałów, a nie do momentu nabycia przedmiotu aportu i poniesionych na niego wydatków. Sąd podkreślił, że pojęcie to oznacza faktyczne i rzeczywiste pomniejszenie majątku wspólnika. Sąd uznał, że organ dokonał błędnej wykładni art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej, nie znajdując podstaw do stosowania zasady kosztu historycznego w analizowanym przypadku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia "wydatków na nabycie lub objęcie udziałów" w kontekście zwrotu wkładu niepieniężnego do spółki CIT, zwłaszcza w odniesieniu do rozróżnienia między wartością rynkową a kosztem historycznym.
Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółek komandytowych w spółki CIT i zwrotu wkładu niepieniężnego. Interpretacja przepisów przejściowych ustawy zmieniającej.
Zagadnienia prawne (1)
Jak należy interpretować pojęcie "wydatków na objęcie lub nabycie udziałów" w kontekście zwrotu części wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej, która stała się podatnikiem CIT, zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pojęcie "wydatków na objęcie lub nabycie udziałów" oznacza faktyczne i rzeczywiste pomniejszenie majątku wspólnika związane z uzyskaniem statusu wspólnika w spółce, a nie tzw. koszt historyczny poniesiony na nabycie przedmiotu aportu.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych, zgodnie z którą wydatek ma dotyczyć nabycia lub objęcia prawa do udziałów w spółce, a nie nabycia wkładu. Podkreślono, że brak jest w przepisie podstaw do stosowania zasady kosztu historycznego.
Przepisy (10)
Główne
Ustawa zmieniająca art. 13 § ust. 2
Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw
Sąd uznał, że organ dokonał błędnej wykładni tego przepisu, stosując zasadę kosztu historycznego zamiast faktycznego pomniejszenia majątku wspólnika.
Pomocnicze
o.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. z 2022 r., poz. 2492, ze zm.
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
ustawa o CIT art. 12 § ust. 4 pkt 3a lit. b
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o PIT art. 24 § ust. 3c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o PIT art. 22 § ust. 1f pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o PIT art. 24 § ust. 5e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pojęcie "wydatków na nabycie lub objęcie udziału" powinno oznaczać wartość wkładu wynikającą z umowy, nie niższą niż wartość rynkowa, a nie wartość historyczną. • Odliczenie wydatków na nabycie lub objęcie prawa do udziałów odnosi się do momentu i czynności nabycia lub objęcia udziałów, a nie do momentu nabycia przedmiotów aportu i do wydatków, jakie zostały poniesione na nabycie przedmiotu wkładu.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy uznał, że "wydatki na nabycie lub objęcie udziałów" należy rozumieć jako tzw. koszt historyczny poniesiony na nabycie przedmiotu aportu.
Godne uwagi sformułowania
przez "wydatki na nabycie lub objęcie udziałów" rozumie się ten ciężar, który podatnik faktycznie poniósł w związku z nabyciem lub objęciem udziałów. • wydatek ma dotyczyć "nabycia lub objęcia prawa do udziałów w takiej spółce", a nie " nabycia wkładu". • przyjęcie poglądu, takiego jaki chciałby organ, że pod pojęciem wydatku na nabycie lub objęcie udziału, o którym mowa w art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej należy rozumieć tzw. koszt historyczny, możliwe byłoby jedynie w sytuacji, gdy tego rodzaju reguła wynikała wprost z precyzyjnego brzmienia przepisu ustawy podatkowej.
Skład orzekający
Andrzej Cichoń
sprawozdawca
Marta Semiczek
przewodniczący
Tadeusz Haberka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia \"wydatków na nabycie lub objęcie udziałów\" w kontekście zwrotu wkładu niepieniężnego do spółki CIT, zwłaszcza w odniesieniu do rozróżnienia między wartością rynkową a kosztem historycznym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółek komandytowych w spółki CIT i zwrotu wkładu niepieniężnego. Interpretacja przepisów przejściowych ustawy zmieniającej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego ze spółkami komandytowymi i ich przekształceniem w spółki CIT, co jest częstym tematem wśród przedsiębiorców i doradców podatkowych. Rozstrzygnięcie sądu jest korzystne dla podatników w kontekście kosztów uzyskania przychodu.
“Zwrot wkładu do spółki CIT: Sąd wyjaśnia, co liczy się bardziej – wartość rynkowa czy koszt historyczny?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.