I SA/Wr 242/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga spółki P. S.A. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka, prowadząca działalność w Specjalnej Strefie Ekonomicznej, przekazuje część zysku na kapitał zapasowy i chciała zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tzw. hipotetyczne odsetki na podstawie art. 15cb ustawy o CIT. Kluczowe wątpliwości dotyczyły interpretacji limitu 250 000 zł, o którym mowa w art. 15cb ust. 3 u.p.d.o.p. Spółka stała na stanowisku, że limit ten dotyczy odrębnie każdej uchwały o przekazaniu zysku na kapitał zapasowy (za dany rok obrotowy), co potencjalnie pozwalałoby na zaliczenie do kosztów kwoty przekraczającej 250 000 zł rocznie, jeśli istniałoby kilka takich uchwał w jednym roku podatkowym. DKIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że limit 250 000 zł jest roczny i dotyczy łącznej kwoty kosztów z tytułów wymienionych w art. 15cb ust. 1 u.p.d.o.p., niezależnie od liczby "tytułów" (uchwał). Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, rozpoznając skargę, podkreślił prymat wykładni językowej przepisów prawa podatkowego. Sąd uznał, że brzmienie art. 15cb ust. 3 u.p.d.o.p. jest jednoznaczne i nie wymaga stosowania wykładni systemowej czy funkcjonalnej w celu jego interpretacji. W ocenie Sądu, łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w roku podatkowym z tytułów wymienionych w ust. 1 nie może przekroczyć 250 000 zł, nawet jeśli spółka dysponuje kilkoma uchwałami o przekazaniu zysku na kapitał zapasowy z różnych lat obrotowych, podjętymi w tym samym roku podatkowym. Sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organu podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja limitu 250 000 zł w kontekście zaliczania do kosztów uzyskania przychodów hipotetycznych odsetek od zysku przekazanego na kapitał zapasowy.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółek przekazujących zysk na kapitał zapasowy i stosujących art. 15cb u.p.d.o.p.
Zagadnienia prawne (1)
Czy limit 250 000 zł, o którym mowa w art. 15cb ust. 3 u.p.d.o.p., dotyczy odrębnie każdej uchwały o przekazaniu zysku na kapitał zapasowy, czy też określa maksymalną kwotę hipotetycznych odsetek, które mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jednym roku podatkowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Limit 250 000 zł dotyczy maksymalnej kwoty kosztów uzyskania przychodów, które mogą być odliczone w danym roku podatkowym z tytułów wymienionych w art. 15cb ust. 1 u.p.d.o.p., niezależnie od liczby uchwał.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wykładni językowej art. 15cb ust. 3 u.p.d.o.p., uznając, że przepis ten jednoznacznie określa roczny limit kosztów, a jego brzmienie nie pozwala na odrębną interpretację dla każdej uchwały. Prawo podatkowe jest autonomiczne i nie wymaga odwoływania się do przepisów innych gałęzi prawa (np. ustawy o rachunkowości czy k.s.h.) w celu interpretacji tak jasnych przepisów.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15cb § 1-3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Limit 250 000 zł dotyczy łącznej kwoty kosztów uzyskania przychodów odliczonej w roku podatkowym z tytułów wymienionych w ust. 1, niezależnie od liczby uchwał o przekazaniu zysku na kapitał zapasowy.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o rachunkowości
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
k.s.h.
Kodeks spółek handlowych
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Limit 250 000 zł dotyczy odrębnie każdej uchwały o przekazaniu zysku na kapitał zapasowy. • Należy stosować przepisy ustawy o rachunkowości i Kodeksu spółek handlowych do interpretacji art. 15cb u.p.d.o.p.
Godne uwagi sformułowania
łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w roku podatkowym z tytułów wymienionych w ust. 1 nie może przekroczyć kwoty 250.000 zł • prymat wykładni językowej • prawo podatkowe autonomicznie reguluje zasady rozpoznawania przychodów, rozliczania kosztów, ustalenia podstawy opodatkowania
Skład orzekający
Dagmara Stankiewicz-Rajchman
przewodniczący sprawozdawca
Piotr Kieres
sędzia
Iwona Solatycka
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja limitu 250 000 zł w kontekście zaliczania do kosztów uzyskania przychodów hipotetycznych odsetek od zysku przekazanego na kapitał zapasowy."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółek przekazujących zysk na kapitał zapasowy i stosujących art. 15cb u.p.d.o.p.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek, jakim jest interpretacja limitów kosztów uzyskania przychodów. Choć nie zawiera nietypowych faktów, ma znaczenie praktyczne dla wielu przedsiębiorców.
“Limit 250 tys. zł na hipotetyczne odsetki od zysków – czy jedna uchwała to jeden limit?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.