I SA/WR 241/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi spółki P. S.A. była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych, a konkretnie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tzw. hipotetycznych odsetek od zysków przekazanych na kapitał zapasowy zgodnie z art. 15cb ustawy o CIT. Spółka, która przekazała zyski z kilku lat obrotowych na kapitał zapasowy na podstawie odrębnych uchwał, chciała stosować limit 250 000 zł odrębnie dla każdej uchwały, co pozwoliłoby jej na zaliczenie do kosztów kwoty przekraczającej 250 000 zł rocznie. DKIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że limit 250 000 zł jest roczny i dotyczy łącznej kwoty kosztów z tytułów wymienionych w art. 15cb ust. 1, niezależnie od liczby uchwał. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, rozpoznając skargę, podzielił stanowisko organu podatkowego. Sąd podkreślił prymat wykładni językowej w prawie podatkowym i stwierdził, że brzmienie art. 15cb ust. 3 ustawy o CIT jest jednoznaczne – łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w roku podatkowym z tytułów wymienionych w ust. 1 nie może przekroczyć 250 000 zł. Sąd odrzucił argumentację spółki odwołującą się do przepisów Kodeksu spółek handlowych i ustawy o rachunkowości, wskazując na autonomiczność prawa podatkowego. W konsekwencji, sąd oddalił skargę spółki, potwierdzając roczny limit 250 000 zł na zaliczenie hipotetycznych odsetek do kosztów uzyskania przychodów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie rocznego limitu 250 000 zł na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów hipotetycznych odsetek od zysków przekazanych na kapitał zapasowy, niezależnie od liczby uchwał.
Dotyczy specyficznej regulacji art. 15cb ustawy o CIT. Interpretacja opiera się na wykładni językowej, co może być argumentem w innych sprawach podatkowych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy limit 250 000 zł kosztów uzyskania przychodów z tytułu hipotetycznych odsetek od zysków przekazanych na kapitał zapasowy, określony w art. 15cb ust. 3 ustawy o CIT, dotyczy odrębnie każdej uchwały o przeznaczeniu zysku na kapitał zapasowy, czy też jest to limit roczny dla wszystkich takich kosztów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Limit 250 000 zł jest rocznym limitem dla łącznej kwoty kosztów uzyskania przychodów odliczonych w roku podatkowym z tytułów wymienionych w art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT, niezależnie od liczby uchwał.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wykładni językowej art. 15cb ust. 3 ustawy o CIT, która jednoznacznie stanowi, że łączna kwota kosztów odliczona w roku podatkowym nie może przekroczyć 250 000 zł. Podkreślono autonomiczność prawa podatkowego i brak podstaw do stosowania przepisów KSH czy ustawy o rachunkowości w celu rozszerzenia tego limitu.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15cb § ust. 1-3
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Limit 250 000 zł dotyczy łącznej kwoty kosztów uzyskania przychodów odliczonej w roku podatkowym z tytułów wymienionych w ust. 1, niezależnie od liczby uchwał o przeznaczeniu zysku na kapitał zapasowy.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 3 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o rachunkowości art. 3 § ust. 1 pkt 30
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
ustawa o rachunkowości art. 3 § ust. 1 pkt 8
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
k.s.h. art. 191 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 347 § § 1
Kodeks spółek handlowych
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a § zdanie drugie
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Limit 250 000 zł jest roczny i dotyczy łącznej kwoty kosztów z tytułu hipotetycznych odsetek, niezależnie od liczby uchwał. • Prawo podatkowe jest autonomiczne i nie wymaga stosowania przepisów KSH czy ustawy o rachunkowości do interpretacji limitów podatkowych.
Odrzucone argumenty
Limit 250 000 zł dotyczy odrębnie każdej uchwały o przeznaczeniu zysku na kapitał zapasowy. • Należy uwzględnić przepisy KSH i ustawy o rachunkowości przy interpretacji art. 15cb ustawy o CIT. • Formularz CIT-8 pozwala na wpisanie większej wartości kosztów niż 250 000 zł.
Godne uwagi sformułowania
łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w roku podatkowym z tytułów wymienionych w ust. 1 nie może przekroczyć kwoty 250.000 zł • nie jest sporne to, w jaki sposób ustalana jest wartość odsetek hipotetycznych od wartości zysku przeznaczonego na kapitał zapasowy • nie wymaga znaczących zabiegów interpretacyjnych na tle opisanych okoliczności faktycznych. Jej sens jest językowo jednoznaczny i logiczny. • prawo podatkowe autonomicznie reguluje zasady rozpoznawania przychodów, rozliczania kosztów, ustalenia podstawy opodatkowania, itd.
Skład orzekający
Dagmara Stankiewicz-Rajchman
przewodniczący sprawozdawca
Piotr Kieres
sędzia
Iwona Solatycka
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie rocznego limitu 250 000 zł na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów hipotetycznych odsetek od zysków przekazanych na kapitał zapasowy, niezależnie od liczby uchwał."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej regulacji art. 15cb ustawy o CIT. Interpretacja opiera się na wykładni językowej, co może być argumentem w innych sprawach podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii interpretacyjnej w podatku CIT, która ma bezpośrednie przełożenie na praktykę spółek. Choć nie zawiera nietypowych faktów, jest istotna dla księgowych i doradców podatkowych.
“Hipotetyczne odsetki w CIT: Czy limit 250 tys. zł jest roczny?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.