I SA/Wr 218/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu rozpoznał skargę M. K. i M. Z. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu dotyczącą zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2013. Kluczowym zarzutem skargi było przedawnienie zobowiązania podatkowego, które zasadniczo przedawniłoby się z końcem 2019 roku. Skarżący argumentowali, że wszczęcie postępowania karnego skarbowego przez Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Celno-Skarbowego (NDUCS) w grudniu 2018 roku miało charakter instrumentalny i służyło jedynie zawieszeniu biegu terminu przedawnienia. Sąd analizował przesłanki zawieszenia biegu terminu przedawnienia zgodnie z art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej, w tym konieczność zawiadomienia podatnika oraz brak pozorowanego charakteru postępowania karnego skarbowego. Sąd uznał, że w niniejszej sprawie postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte instrumentalnie, co potwierdzały m.in. brak realnej aktywności organów po jego wszczęciu, długotrwałe zawieszenie, a następnie umorzenie dochodzenia z powodu braku wystarczających dowodów. Dodatkowo, organ odwoławczy wydał zaskarżoną decyzję, nie czekając na ostateczne rozstrzygnięcie w sprawie karnej skarbowej. W związku z tym, Sąd stwierdził, że bieg terminu przedawnienia nie został skutecznie zawieszony, a zaskarżone decyzje zostały wydane po upływie terminu przedawnienia. W konsekwencji, Sąd uchylił decyzje organów obu instancji i zasądził solidarnie na rzecz skarżących zwrot kosztów postępowania sądowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście wszczęcia postępowania karnego skarbowego oraz ocena instrumentalności takiego postępowania.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i prawnej związanej z przedawnieniem zobowiązań podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2013.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego, które nastąpiło przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, skutkuje jego zawieszeniem, jeśli postępowanie to miało charakter instrumentalny i nie służyło realizacji celów prawa karnego skarbowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wszczęcie postępowania karnego skarbowego, które ma charakter instrumentalny i nie służy realizacji celów prawa karnego skarbowego, nie skutkuje skutecznym zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że postępowanie karne skarbowe było prowadzone instrumentalnie, co potwierdzały m.in. brak realnej aktywności organów, długotrwałe zawieszenie, a następnie umorzenie dochodzenia z powodu braku wystarczających dowodów. W związku z tym, bieg terminu przedawnienia nie został skutecznie zawieszony.
Czy decyzje organów podatkowych wydane po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego są prawidłowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, decyzje organów podatkowych wydane po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego są wadliwe i podlegają uchyleniu.
Uzasadnienie
Skoro bieg terminu przedawnienia nie został skutecznie zawieszony, a decyzje zostały wydane po jego upływie, są one wydane z naruszeniem prawa materialnego.
Przepisy (15)
Główne
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
O.p. art. 70 § 6
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
O.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy właściwy w sprawie zobowiązania podatkowego, z którego niewykonaniem wiąże się podejrzenie popełnienia przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego, zawiadamia podatnika o nierozpoczęciu lub zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w przypadku, o którym mowa w art. 70 § 6 pkt 1 O.p., najpóźniej z upływem terminu przedawnienia, o którym mowa w art. 70 § 1 i 1a, oraz o rozpoczęciu lub dalszym biegu terminu przedawnienia po upływie okresu zawieszenia.
Pomocnicze
O.p. art. 70 § 7
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się, a po zawieszeniu biegnie dalej, od dnia następującego po dniu prawomocnego zakończenia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe.
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.p.k. art. 313 § 1
Kodeks postępowania karnego
k.p.k. art. 313 § 3
Kodeks postępowania karnego
k.k.s. art. 6 § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 7 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 56 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 56 § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 61 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 62 § 2a
Kodeks karny skarbowy
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu, ponieważ wszczęcie postępowania karnego skarbowego miało charakter instrumentalny i nie skutkowało skutecznym zawieszeniem biegu terminu przedawnienia.
Godne uwagi sformułowania
Postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte instrumentalnie, w celu umożliwienia zakończenia postępowania podatkowego przed upływem terminu przedawnienia. • Brak realnej aktywności organów postępowania przygotowawczego po wszczęciu takiego postępowania.
Skład orzekający
Jarosław Horobiowski
przewodniczący sprawozdawca
Dagmara Stankiewicz-Rajchman
sędzia
Tomasz Trybuszewski
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście wszczęcia postępowania karnego skarbowego oraz ocena instrumentalności takiego postępowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i prawnej związanej z przedawnieniem zobowiązań podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2013.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia przedawnienia podatkowego i pokazuje, jak sądy oceniają instrumentalne wykorzystanie przepisów prawa karnego skarbowego do celów proceduralnych w postępowaniu podatkowym. Jest to temat o dużym znaczeniu praktycznym dla podatników i organów podatkowych.
“Czy postępowanie karne skarbowe może być pułapką na przedawnienie podatku? Sąd administracyjny rozwiewa wątpliwości.”
Dane finansowe
WPS: 92 131 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.