I SA/Wr 186/19Solidarna odpowiedzialność podatkowa wspólnika spółki jawnej
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego orzekającą o solidarnej odpowiedzialności podatkowej spółki "A" Sp. z o.o. jako wspólnika spółki jawnej za zaległości w podatku od towarów i usług za wrzesień 2016 r. w wysokości 15.851,77 zł. Skarżąca spółka podnosiła, że decyzja została wydana przedwcześnie, z uwagi na toczący się spór w zakresie umorzenia postępowania egzekucyjnego wobec spółki jawnej oraz niezaliczenie przysługującego spółce zwrotu podatku na poczet zaległości. Kwestionowała również pominięcie istotnych okoliczności faktycznych i naruszenie zasad postępowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę. Sąd podkreślił, że odpowiedzialność wspólnika spółki jawnej za zaległości podatkowe spółki wynika z przepisów Ordynacji Podatkowej (art. 115 OP) i nie jest uzależniona od skuteczności egzekucji wobec spółki, w przeciwieństwie do odpowiedzialności członków zarządu spółek kapitałowych. Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły przesłanki do orzeczenia o odpowiedzialności skarżącej, a zarzuty dotyczące przedwczesności decyzji, niezaliczenia zwrotu podatku czy braku weryfikacji majątku spółki są bezzasadne. Sąd wskazał, że w przypadku, gdy zaległość wynika z deklaracji podatkowej, orzeczenie o odpowiedzialności osób trzecich nie wymaga uprzedniego wydania decyzji wymiarowej wobec spółki. Sąd stwierdził również, że postępowanie zostało przeprowadzone zgodnie z przepisami prawa, a stan faktyczny ustalono prawidłowo.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów Ordynacji Podatkowej dotyczących solidarnej odpowiedzialności wspólników spółek jawnych za zaległości podatkowe, w szczególności w kontekście przedwczesności wydania decyzji i braku konieczności badania skuteczności egzekucji wobec spółki.
Dotyczy specyficznej sytuacji odpowiedzialności wspólnika spółki jawnej za zaległości wynikające z deklaracji podatkowej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy decyzja orzekająca o solidarnej odpowiedzialności podatkowej wspólnika spółki jawnej za zaległości podatkowe spółki może zostać wydana przed zakończeniem postępowania egzekucyjnego wobec spółki lub przed rozstrzygnięciem sporu dotyczącego ulg w spłacie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, w przypadku gdy zaległość podatkowa wynika z deklaracji podatkowej, orzeczenie o odpowiedzialności osób trzecich (wspólników spółki jawnej) nie wymaga uprzedniego wydania decyzji wymiarowej wobec spółki, a postępowanie w sprawie odpowiedzialności może być prowadzone niezależnie od stanu postępowania egzekucyjnego wobec spółki.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że art. 108 § 3 OP stanowi wyjątek od zasady, że o odpowiedzialności osób trzecich nie można orzec przed doręczeniem decyzji wymiarowej, gdy tytuł wykonawczy wystawiono na podstawie deklaracji. Odpowiedzialność wspólnika spółki jawnej (art. 115 OP) nie jest uzależniona od bezskuteczności egzekucji wobec spółki, w przeciwieństwie do odpowiedzialności członków zarządu spółek kapitałowych (art. 116 OP).
Czy niezaliczenie zwrotu podatku VAT spółce jawnej na poczet zaległości podatkowych stanowi podstawę do uchylenia decyzji o odpowiedzialności podatkowej wspólnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ewentualne przyszłe zaliczenie na poczet zaległości innych kwot należnych spółce jawnej nie powoduje, że w chwili orzekania o odpowiedzialności skarżącej zaległości te nie istnieją.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że fakt, iż spółka jawna wnioskowała o zaliczenie zwrotu podatku, nie wpływa na istnienie zaległości w momencie orzekania o odpowiedzialności wspólnika. Organ odwoławczy wskazał, że wnioski o przerachowanie nie mogły zostać zrealizowane z uwagi na wcześniejsze decyzje określające spółce zobowiązanie podatkowe.
Czy organ podatkowy jest zobowiązany do badania majątku i zdolności płatniczej wszystkich wspólników spółki jawnej przed orzeczeniem o odpowiedzialności podatkowej jednego ze wspólników?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odpowiedzialność wspólnika spółki osobowej ma charakter osobisty, solidarny i subsydiarny, a dla orzeczenia o jego odpowiedzialności nie ma znaczenia majątek ani zdolność płatnicza pozostałych wspólników.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że odpowiedzialność wspólnika jest osobista i solidarna, co oznacza, że organ może orzec o odpowiedzialności każdego ze wspólników niezależnie od sytuacji majątkowej pozostałych.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (11)
Główne
OP art. 107 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
OP art. 107 § § 2 pkt 2 i 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
OP art. 108 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
OP art. 108 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
OP art. 115 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
Pomocnicze
OP art. 51
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
OP art. 116 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
OP art. 118
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
P.u.s.a. art. 1 § 1 i § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i lit. c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Przedwczesność wydania decyzji o odpowiedzialności podatkowej z uwagi na toczący się spór dotyczący umorzenia postępowania egzekucyjnego wobec spółki jawnej. • Niezaliczenie zwrotu podatku VAT spółce jawnej na poczet zaległości podatkowych. • Naruszenie zasad postępowania (legalizmu, prawdy obiektywnej, przekonywania). • Brak weryfikacji majątku spółki jawnej i zdolności płatniczej wspólnika.
Godne uwagi sformułowania
Odpowiedzialność wspólnika spółki osobowej ma charakter osobisty, obiektywny, akcesoryjny (jest to odpowiedzialność za cudzy dług), subsydiarny, niezależny od zawinienia i jest solidarna. • Subsydiarność oznacza, że wobec braku wyłączenia w art. 115 OP zasady wynikającej z art. 108 § 4 OP, egzekucja wobec wspólnika będzie mogła być podjęta jedynie w przypadku bezskuteczności (w całości lub w części) prowadzonego wobec spółki postępowania egzekucyjnego. • W przypadku, gdy zaległość wynika z deklaracji podatkowej, postępowanie przed organem podatkowym w sprawie odpowiedzialności osób trzecich za zobowiązania podatkowe powinno łączyć w sobie elementy postępowania wymiarowego i postępowania o odpowiedzialności podatkowej osób trzecich.
Skład orzekający
Kamila Paszowska - Wojnar
przewodniczący
Anetta Makowska - Hrycyk
sędzia
Katarzyna Radom
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji Podatkowej dotyczących solidarnej odpowiedzialności wspólników spółek jawnych za zaległości podatkowe, w szczególności w kontekście przedwczesności wydania decyzji i braku konieczności badania skuteczności egzekucji wobec spółki."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji odpowiedzialności wspólnika spółki jawnej za zaległości wynikające z deklaracji podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy odpowiedzialności podatkowej wspólników spółek, co jest częstym problemem w praktyce. Wyjaśnia kluczowe zasady i potencjalne pułapki prawne.
“Czy wspólnik spółki jawnej zawsze odpowiada za jej długi podatkowe? Wyjaśniamy kluczowe zasady!”
Dane finansowe
WPS: 15 851,77 PLN
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.