I SA/Wr 185/19Solidarna odpowiedzialność podatkowa wspólnika VAT
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego o solidarnej odpowiedzialności podatkowej spółki "A" Sp. z o.o. jako wspólnika spółki jawnej za zaległości w podatku od towarów i usług za sierpień 2016 r. Skarżąca kwestionowała zasadność orzeczenia o jej odpowiedzialności, podnosząc m.in. zarzuty przedwczesności postępowania, naruszenia przepisów Ordynacji Podatkowej oraz prawa procesowego. Wskazywała na toczący się spór dotyczący umorzenia postępowania egzekucyjnego wobec spółki jawnej oraz na wniosek o zaliczenie zwrotu podatku na poczet zaległości. Sąd administracyjny uznał skargę za niezasadną. Podkreślił, że odpowiedzialność wspólnika spółki jawnej za zaległości podatkowe spółki wynika z art. 115 § 1 i § 2 Ordynacji Podatkowej i obejmuje zaległości, których termin płatności upłynął w czasie, gdy osoba była wspólnikiem. Sąd stwierdził, że organy podatkowe wykazały istnienie przesłanek do orzeczenia o odpowiedzialności skarżącej, a okoliczności te są niesporne. Zarzuty dotyczące przedwczesności wydania decyzji uznał za bezzasadne, wskazując na treść art. 108 § 3 OP, który nie wymaga uprzedniego wydania decyzji wymiarowej w przypadku wystawienia tytułu wykonawczego na podstawie deklaracji. Sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 p.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących solidarnej odpowiedzialności podatkowej wspólników spółek jawnych za zaległości podatkowe, w szczególności w kontekście przedwczesności postępowania i braku wpływu postępowań egzekucyjnych na możliwość orzekania o odpowiedzialności wspólnika.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, gdy zaległość wynika z deklaracji podatkowej i tytuł wykonawczy został wystawiony na jej podstawie. Odpowiedzialność wspólników spółek kapitałowych jest regulowana odmiennie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy decyzja o solidarnej odpowiedzialności podatkowej wspólnika spółki jawnej za zaległości podatkowe spółki może zostać wydana przed prawomocnym zakończeniem postępowania egzekucyjnego wobec spółki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, w przypadku gdy zaległość podatkowa wynika z deklaracji, a tytuł wykonawczy został wystawiony na jej podstawie, decyzja o odpowiedzialności osoby trzeciej nie wymaga uprzedniego wydania decyzji wymiarowej wobec spółki.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że art. 108 § 3 Ordynacji Podatkowej stanowi wyjątek od zasady, że o odpowiedzialności osób trzecich nie można orzec przed dniem doręczenia decyzji wymiarowej. W przypadku wystawienia tytułu wykonawczego na podstawie deklaracji, postępowanie w sprawie odpowiedzialności osób trzecich może być prowadzone.
Czy zarzut przedwczesności wydania decyzji o odpowiedzialności podatkowej wspólnika spółki jawnej jest zasadny, gdy toczą się spory dotyczące umorzenia postępowania egzekucyjnego wobec spółki lub ulg w spłacie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzut ten jest bezzasadny, ponieważ odpowiedzialność wspólnika spółki jawnej na podstawie art. 115 OP nie jest uzależniona od skuteczności egzekucji wobec spółki ani od toczących się sporów dotyczących ulg czy umorzeń.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że w przeciwieństwie do odpowiedzialności członków zarządu spółek kapitałowych (art. 116 OP), przesłanką orzeczenia odpowiedzialności wspólnika spółki jawnej (art. 115 OP) nie jest istnienie majątku spółki ani bezskuteczność egzekucji. Regulacja ta nie wyklucza podjęcia postępowania i wydania decyzji w tym przedmiocie.
Czy organ podatkowy jest zobowiązany do badania majątku drugiego wspólnika spółki jawnej przy orzekaniu o odpowiedzialności podatkowej pierwszego wspólnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dla orzekania o odpowiedzialności podatkowej wspólnika spółki jawnej nie ma znaczenia majątek drugiego wspólnika ani jego zdolność płatnicza.
Uzasadnienie
Odpowiedzialność wspólnika spółki osobowej ma charakter osobisty, solidarny i subsydiarny. Organ podatkowy jest zobowiązany wydać decyzję o odpowiedzialności wszystkich wspólników, którzy posiadają taki status, a nie może ograniczyć się do orzekania o odpowiedzialności jedynie niektórych z nich.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
OP art. 107 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
Za zaległości podatkowe podatnika odpowiadają całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem również osoby trzecie.
OP art. 107 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
Osoby trzecie odpowiadają również za odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych oraz koszty postępowania egzekucyjnego.
OP art. 108 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
O odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej organ podatkowy orzeka w drodze decyzji.
OP art. 108 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
Nie wymaga się uprzedniego wydania decyzji wymiarowej w przypadku wystawienia tytułu wykonawczego na podstawie deklaracji.
OP art. 115 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
Wspólnik spółki jawnej odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie ze spółką i z pozostałymi wspólnikami za zaległości podatkowe spółki.
OP art. 115 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
Przepis § 1 stosuje się również do odpowiedzialności byłego wspólnika za zaległości podatkowe z tytułu zobowiązań, których termin płatności upływał w czasie, gdy był on wspólnikiem.
Pomocnicze
OP art. 51
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
OP art. 108 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
Egzekucja zobowiązania wynikającego z decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej może być wszczęta dopiero wówczas, gdy egzekucja z majątku podatnika okazała się bezskuteczna.
p.u.s.a. art. 1 § § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Przedwczesność wydania decyzji o odpowiedzialności podatkowej z uwagi na toczący się spór w zakresie umorzenia postępowania egzekucyjnego wobec spółki jawnej. • Naruszenie przepisów prawa procesowego i materialnego, w tym art. 108 § 1 i § 3, art. 115 § 1, art. 107 § 1 i § 2 pkt 2 i 4, art. 121 § 1 OP. • Niezaliczenie zwrotu podatku VAT na poczet zaległości podatkowych. • Naruszenie zasad legalizmu, zaufania do organów podatkowych oraz przekonywania. • Naruszenie art. 233 § 1 pkt 1 OP poprzez utrzymanie w mocy decyzji organu I instancji mimo naruszenia przepisów prawa.
Godne uwagi sformułowania
Odpowiedzialność wspólnika spółki osobowej ma charakter osobisty, obiektywny, akcesoryjny (jest to odpowiedzialność za cudzy dług), subsydiarny, niezależny od zawinienia i jest solidarna. • Subsydiarność oznacza, że wobec braku wyłączenia w art. 115 OP zasady wynikającej z art. 108 § 4 OP, egzekucja wobec wspólnika będzie mogła być podjęta jedynie w przypadku bezskuteczności (w całości lub w części) prowadzonego wobec spółki postępowania egzekucyjnego. • Dla orzeczenia na podstawie art. 115 OP nie ma znaczenia skuteczność egzekucji administracyjnej prowadzonej wobec podmiotu głównego.
Skład orzekający
Kamila Paszowska - Wojnar
przewodniczący
Anetta Makowska - Hrycyk
sędzia
Katarzyna Radom
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących solidarnej odpowiedzialności podatkowej wspólników spółek jawnych za zaległości podatkowe, w szczególności w kontekście przedwczesności postępowania i braku wpływu postępowań egzekucyjnych na możliwość orzekania o odpowiedzialności wspólnika."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, gdy zaległość wynika z deklaracji podatkowej i tytuł wykonawczy został wystawiony na jej podstawie. Odpowiedzialność wspólników spółek kapitałowych jest regulowana odmiennie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy odpowiedzialności podatkowej wspólników spółek, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i ich doradców prawnych. Wyjaśnia kluczowe kwestie proceduralne i materialne związane z tym rodzajem odpowiedzialności.
“Czy wspólnik spółki jawnej zawsze odpowiada za jej długi? Sąd wyjaśnia kluczowe zasady odpowiedzialności podatkowej.”
Dane finansowe
WPS: 20 069 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.