Orzeczenie · 2025-06-18

I SA/Wr 180/25

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2025-06-18

NSApodatkoweWysokawsa

VATodliczenie VATVAT należnyusługi cateringowestołówka pracowniczacele prywatnecele działalności gospodarczejinterpretacja podatkowaTSUE

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem skargi spółki H Sp. z o.o. była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotycząca podatku od towarów i usług. Spółka, prowadząca działalność opodatkowaną VAT, uruchomiła stołówkę pracowniczą, nabywając usługi cateringowe od zewnętrznej firmy. Część ceny posiłków pokrywała spółka, a część pracownicy. Spółka nie była zobowiązana do zapewnienia posiłków przepisami prawa pracy ani BHP. Wnioskodawca zadał pytania dotyczące obowiązku naliczenia VAT należnego oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od zakupu usług cateringowych. Spółka stała na stanowisku, że przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego, a także że nie jest zobowiązana do naliczenia VAT należnego, argumentując, że zapewnienie posiłków ma charakter biznesowy, służy poprawie efektywności pracy, motywacji pracowników oraz jest podyktowane brakiem lokali gastronomicznych w pobliżu zakładu. DKIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia VAT naliczonego, wskazując, że zapewnienie posiłków służy zaspokojeniu prywatnych potrzeb pracowników i nie ma związku z działalnością gospodarczą spółki, co potwierdził powołując się na orzecznictwo TSUE (wyroki w sprawach C-371/07 Danfoss and Astra Zeneca oraz C-258/95 Julius Fillibeck Söhne GmbH & Co. KG). W konsekwencji, organ uznał, że spółce nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego, a tym samym nie powstaje obowiązek naliczenia VAT należnego. Spółka wniosła skargę do WSA we Wrocławiu, który uchylił interpretację, zarzucając organowi brak odniesienia się do indywidualnej sytuacji spółki i jej argumentów. NSA uchylił wyrok WSA, nakazując merytoryczną kontrolę interpretacji. WSA we Wrocławiu, rozpoznając sprawę ponownie, oddalił skargę spółki. Sąd uznał, że DKIS prawidłowo zinterpretował przepisy prawa materialnego i orzecznictwo TSUE, stwierdzając, że zapewnienie posiłków pracownikom służy zaspokojeniu ich prywatnych potrzeb, a nie celom działalności gospodarczej podatnika, chyba że szczególne okoliczności przedsiębiorstwa tego wymagają, co w tej sprawie nie zostało wykazane. W związku z brakiem prawa do odliczenia VAT naliczonego, nie powstał obowiązek naliczenia VAT należnego. Sąd podkreślił, że argumentacja organu jest logiczna, spójna i znajduje wsparcie w orzecznictwie TSUE.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków na rzecz pracowników, w szczególności w kontekście zapewnienia posiłków i usług cateringowych, oraz oceny, czy takie wydatki służą celom działalności gospodarczej czy prywatnym potrzebom pracowników.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i może wymagać analizy indywidualnych okoliczności każdego przypadku. Kluczowe jest wykazanie, że zapewnienie posiłków wynika ze szczególnych potrzeb przedsiębiorstwa, a nie tylko z dobrej woli pracodawcy czy zaspokojenia prywatnych potrzeb pracowników.

Zagadnienia prawne (3)

Czy spółka ma prawo do odliczenia VAT naliczonego od zakupu usług cateringowych świadczonych na rzecz pracowników i osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, spółce nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od zakupu usług cateringowych, ponieważ służą one zaspokojeniu prywatnych potrzeb pracowników i nie mają związku z działalnością gospodarczą spółki.

Uzasadnienie

Zapewnienie posiłków pracownikom służy zaspokojeniu ich prywatnych potrzeb, a nie celom działalności gospodarczej podatnika, chyba że szczególne okoliczności przedsiębiorstwa tego wymagają. W tej sprawie nie wykazano takich szczególnych okoliczności, a argumentacja spółki o korzyści biznesowej została uznana za niewystarczającą w świetle orzecznictwa TSUE.

Czy spółka jest zobowiązana do naliczenia podatku VAT należnego w związku z nabywaniem usług cateringowych na rzecz pracowników?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, spółka nie jest zobowiązana do naliczenia podatku VAT należnego, ponieważ nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego od zakupu tych usług.

Uzasadnienie

Zgodnie z przepisami, obowiązek naliczenia VAT należnego od nieodpłatnego świadczenia usług na cele osobiste powstaje tylko wtedy, gdy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia tych usług. Ponieważ w tej sprawie prawo do odliczenia nie przysługuje, nie powstaje obowiązek naliczenia VAT należnego.

Czy organ podatkowy prawidłowo zinterpretował przepisy dotyczące prawa do odliczenia VAT naliczonego i obowiązku naliczenia VAT należnego w kontekście zapewnienia posiłków pracownikom?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organ podatkowy prawidłowo zinterpretował przepisy, a zaskarżona interpretacja spełnia wymogi formalne i merytoryczne.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że interpretacja organu była logiczna, spójna i zgodna z orzecznictwem TSUE, a także spełniała wymogi formalne dotyczące uzasadnienia. WSA, rozpoznając sprawę ponownie po uchyleniu przez NSA poprzedniego wyroku, dokonał merytorycznej kontroli interpretacji i uznał ją za prawidłową.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę spółki H Sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora KIS.

Przepisy (12)

Główne

uVAT art. 86 § ust. 1

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

uVAT art. 8 § ust. 2

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają również nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli podatnikowi przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tych usług.

Pomocnicze

uVAT art. 7 § ust. 2

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega nieodpłatne przekazanie towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tych towarów.

uVAT art. 88 § ust. 1

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Określa przypadki, w których nie stosuje się obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, w tym usługi gastronomiczne.

o.p. art. 14c § § 1 i 2

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Określa wymogi dotyczące uzasadnienia interpretacji indywidualnej.

Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i § 2

Określa zakres kognicji sądów administracyjnych.

p.p.s.a. art. 3 § § 1 i § 2 pkt 4a