Orzeczenie · 2025-09-04

I SA/Wr 175/25

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Miejsce

Wrocław

Data

2025-09-04

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowy od osób prawnychceny transferowekorekta cenpodmioty powiązanekoszty uzyskania przychodówprzychody bilansoweinterpretacja podatkowaWSArozliczenia międzyokresowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem skargi H Sp. z o.o. była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka wnioskowała o potwierdzenie, że korekty wynagrodzenia należnego Zleceniobiorcy od Spółki, wynikające z rozliczeń bilansowych (kosztów i przychodów), powinny być ujmowane jako korekty cen transferowych w okresie rozliczeniowym, którego dotyczą. Spółka opisała cztery umowy z podmiotem powiązanym i trzy rodzaje korekt (A, B, C) wynikające ze zmian przychodów i kosztów bilansowych po zakończeniu roku podatkowego, przed lub po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Spółka twierdziła, że wszystkie te korekty spełniają warunki określone w art. 11e ustawy o CIT, w szczególności art. 11e pkt 2, jako wynikające z uzyskania wiedzy na temat faktycznie poniesionych kosztów lub uzyskanych przychodów będących podstawą obliczenia ceny transferowej. Dyrektor KIS uznał, że wskazane przez spółkę przyczyny korekt nie są istotnymi okolicznościami w rozumieniu przepisów i objaśnień podatkowych, a zatem nie mogą stanowić podstawy do korekty cen transferowych. W konsekwencji, organ uznał, że korekty powinny być dokonywane na zasadach ogólnych (art. 15 ust. 4i-4k uPDOP). Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację w części, w której organ uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Sąd uznał, że organ podatkowy dokonał błędnej wykładni art. 11e pkt 2 uPDOP, nie rozróżniając dwóch przesłanek wskazanych w tym przepisie (zmiana istotnych okoliczności lub uzyskanie wiedzy o faktycznych kosztach/przychodach). Sąd stwierdził, że opisane przez spółkę korekty mogą spełniać drugą z tych przesłanek, a tym samym mogą być uznane za korekty cen transferowych. W pozostałej części skargę oddalono. Sąd zasądził od Dyrektora KIS na rzecz strony skarżącej zwrot kosztów postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalenie, że korekty wynagrodzenia między podmiotami powiązanymi, wynikające z rozliczeń bilansowych, mogą być traktowane jako korekty cen transferowych, jeśli spełnione są warunki z art. 11e uPDOP, a organ podatkowy nie może ignorować jednej z przesłanek tego przepisu.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji rozliczeń między podmiotami powiązanymi i interpretacji przepisów o cenach transferowych. Konieczność spełnienia wszystkich warunków z art. 11e uPDOP.

Zagadnienia prawne (2)

Czy korekty wynagrodzenia między podmiotami powiązanymi, wynikające z rozliczeń bilansowych (kosztów i przychodów) po zakończeniu roku podatkowego, mogą być uznane za korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, jeśli spełnione są warunki określone w art. 11e ustawy o CIT, w szczególności przesłanka uzyskania wiedzy na temat faktycznie poniesionych kosztów lub uzyskanych przychodów będących podstawą obliczenia ceny transferowej.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że organ podatkowy błędnie zinterpretował art. 11e pkt 2 ustawy o CIT, nie rozróżniając dwóch przesłanek. Opisane przez spółkę korekty mogą spełniać drugą przesłankę, co pozwala na uznanie ich za korekty cen transferowych, a nie za korekty dokonywane na zasadach ogólnych.

W jakim okresie rozliczeniowym spółka powinna ująć korekty zmniejszające lub zwiększające koszty uzyskania przychodów związane z korektami wynagrodzenia między podmiotami powiązanymi?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

W okresie rozliczeniowym, którego dotyczy dana korekta, jeśli zostaną one uznane za korekty cen transferowych.

Uzasadnienie

Jeśli korekty zostaną uznane za korekty cen transferowych zgodnie z art. 11e ustawy o CIT, powinny być ujmowane w okresie, którego dotyczą, a nie na zasadach ogólnych (w momencie otrzymania faktury korygującej).

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna została uchylona w części, w której uznano stanowisko strony skarżącej za nieprawidłowe. W pozostałej części skarga została oddalona.

Przepisy (21)

Główne

u.p.d.o.p. art. 11e

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Przepis określający warunki dokonywania korekt cen transferowych.

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1ab

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Przepis dotyczący uwzględniania korekt cen transferowych przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4i

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Przepis dotyczący zasad ogólnych dokonywania korekt kosztów uzyskania przychodów (w przypadku braku korekty cen transferowych).

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4j

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4k

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 11a § ust. 1 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Definicja podmiotu powiązanego.

u.p.d.o.f. art. 23m § ust. 1 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definicja podmiotu powiązanego.

PPSA art. 3 § § 1