I SA/Wr 172/05
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Skarbowej utrzymująca w mocy decyzję organu pierwszej instancji, która określiła Spółce z o.o. A stratę w podatku dochodowym od osób prawnych. Organ podatkowy zakwestionował zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie nakładów inwestycyjnych w obcym obiekcie oraz uznał, że doszło do zaniżenia przychodów z tytułu świadczeń w naturze wykonanych przez udziałowców. Spółka zarzuciła błędy w wykładni przepisów materialnego i procesowego prawa podatkowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uznał skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że organy podatkowe obu instancji nie wyjaśniły w sposób dostateczny kwestii nieodpłatności świadczeń uzyskanych przez spółkę od członka zarządu i prokurenta, co narusza zasadę prawdy obiektywnej (art. 122 Ordynacji podatkowej). Sąd podkreślił, że pojęcie 'prowadzenia spraw' przez zarząd obejmuje również czynności faktyczne, a wszelkie działania zarządu na rzecz spółki, nie naruszające kompetencji innych organów, mieszczą się w zakresie kompetencji wynikających z art. 201 KSH. Jednocześnie sąd uznał za prawidłowe stanowisko organów w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwot zapłaconych tytułem zwrotu kosztów przystosowania obiektu do potrzeb prowadzonej działalności, kwalifikując je jako inwestycję w obcym środku trwałym podlegającą amortyzacji. Z uwagi na naruszenie przepisów postępowania, sąd uchylił zaskarżoną decyzję i zasądził koszty postępowania na rzecz skarżącej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów, inwestycji w obcych środkach trwałych, nieodpłatnych świadczeń od członków zarządu oraz zasady prawdy obiektywnej w postępowaniu podatkowym.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów prawa podatkowego z okresu jego wydania.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki poniesione na nabycie nakładów inwestycyjnych w obcym obiekcie od poprzedniego najemcy, a także wydatki na adaptację lokalu, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki te należy traktować jako inwestycje w obcym środku trwałym, podlegające amortyzacji, a nie bezpośredni koszt uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skarżąca zwróciła poprzedniemu najemcy wydatki związane z adaptacją lokalu, które nie stanowiły prac remontowych, lecz inwestycję w obcym środku trwałym, powiększającą podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych.
Czy świadczenia wykonane przez członków zarządu na rzecz spółki, w tym prace adaptacyjne, stanowią przychód w naturze podlegający opodatkowaniu, jeśli nie są związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli nie zostaną dostatecznie wyjaśnione przesłanki 'nieodpłatności' świadczenia, organy podatkowe mogą uznać je za przychód.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy podatkowe nie wyjaśniły dostatecznie kwestii nieodpłatności świadczeń uzyskanych przez spółkę od członka zarządu i prokurenta, co narusza zasadę prawdy obiektywnej. Pojęcie 'prowadzenia spraw' przez zarząd obejmuje czynności faktyczne.
Czy organy podatkowe należycie wyjaśniły stan faktyczny sprawy zgodnie z zasadą prawdy obiektywnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe nie uczyniły zadość obowiązkom ciążącym na nich z mocy art. 122 Ordynacji podatkowej, nie wyjaśniając dostatecznie kwestii nieodpłatności świadczeń.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że zasada prawdy obiektywnej jest naczelną zasadą postępowania podatkowego i wymaga dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego, co w tej sprawie nie nastąpiło w odniesieniu do świadczeń od członków zarządu.
Przepisy (13)
Główne
updop art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które powiększają wartość środków trwałych.
KSH art. 201 § 1
Kodeks spółek handlowych
Zarząd prowadzi sprawy spółki i reprezentuje spółkę. Działania zarządu na rzecz spółki, nie naruszające kompetencji innych organów, mieszczą się w zakresie tych kompetencji.
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe podejmują wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego i załatwienia sprawy (zasada prawdy obiektywnej).
PPSA art. 145 § 1 lit c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględnia skargę w przypadku naruszenia przepisów postępowania, jeśli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Pomocnicze
updop art. 12 § 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wartość otrzymanego przychodu w naturze stanowi przychód dla spółki.
Ustawa o rachunkowości art. 3 § 1 pkt 15 lit. c
Ulepszenia w obcych środkach trwałych zalicza się do środków trwałych podlegających amortyzacji.
updop art. 16a § 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Inwestycje w obcych środkach trwałych podlegają amortyzacji.
updop art. 16g § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wartość początkowa środków trwałych przy odpłatnym nabyciu to cena nabycia.
updop art. 16g § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Cena nabycia obejmuje kwotę należną zbywcy powiększoną o koszty związane z zakupem do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Ordynacja podatkowa art. 187 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy jest obowiązany wyczerpująco zebrać i rozpatrzyć cały materiał dowodowy.
Ordynacja podatkowa art. 200
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy, który wydał decyzję, może ją zmienić lub uchylić, jeśli przepisy prawa tego nie zabraniają.
PPSA art. 152
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku uchylenia decyzji, sąd orzeka czy i w jakim zakresie może być ona wykonywana.
PPSA art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uwzględnienie skargi zobowiązuje sąd do zasądzenia na rzecz skarżących kosztów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przez organy podatkowe zasady prawdy obiektywnej poprzez niedostateczne wyjaśnienie kwestii nieodpłatności świadczeń uzyskanych przez spółkę od członka zarządu i prokurenta.
Odrzucone argumenty
Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kwot zapłaconych tytułem zwrotu kosztów przystosowania obiektu do potrzeb prowadzonej działalności (uznane przez sąd za inwestycję w obcym środku trwałym).
Godne uwagi sformułowania
Wszelkie działania zarządu podejmowane na rzecz spółki a nie naruszające kompetencji innych jej organów mieszczą się w zakresie kompetencji wynikających z art. 201 KSH. • Przez nieodpłatne świadczenie należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osoby, mające konkretny wymiar finansowy. • Zasada prawdy obiektywnej jest naczelną zasadą postępowania podatkowego.
Skład orzekający
Zbigniew Łoboda
przewodniczący
Jadwiga Danuta Mróz
członek
Marta Semiczek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów, inwestycji w obcych środkach trwałych, nieodpłatnych świadczeń od członków zarządu oraz zasady prawdy obiektywnej w postępowaniu podatkowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów prawa podatkowego z okresu jego wydania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii podatkowych związanych z kosztami uzyskania przychodów i nieodpłatnymi świadczeniami, a także podkreśla znaczenie zasady prawdy obiektywnej w postępowaniu podatkowym.
“Czy wydatki na adaptację lokalu to koszt podatkowy? WSA wyjaśnia, kiedy liczy się inwestycja, a kiedy nieodpłatne świadczenie.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.