I SA/WR 168/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M. K. na indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) z 7 stycznia 2025 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący, wspólnik K. spółki jawnej (powstałej z przekształcenia spółki komandytowej), planował częściowe wycofanie wkładu z tej spółki. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16a ustawy o PIT, środki pieniężne otrzymane z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce niebędącej osobą prawną stanowią przychód z działalności gospodarczej, a dochód ustala się na podstawie art. 24 ust. 3i ustawy o PIT. Przepis ten stanowi, że dochodem jest różnica między przychodem a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce, w proporcji do zmniejszenia udziału. Skarżący uważał, że "wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziału" powinna być wartość jego wkładu w spółce jawnej z momentu jej przekształcenia. DKIS natomiast uznał, że kosztem jest "historyczny" wydatek poniesiony na wkład do pierwotnej spółki komandytowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uznał skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że DKIS błędnie zinterpretował art. 24 ust. 3i ustawy o PIT, stosując koncepcję "kosztu historycznego". Sąd podkreślił, że "wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału" powinny odnosić się do wartości wkładu w momencie jego wniesienia do spółki przekształconej, a nie do pierwotnej spółki. Sąd zwrócił uwagę, że przy przekształceniu spółki komandytowej w jawną, wartość wkładu skarżącego wzrosła w wyniku darowizny od ojca, a sąd nie powinien brać pod uwagę wartości historycznej wkładu do pierwotnej spółki, która już nie istnieje. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżoną interpretację.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodu przy wycofywaniu wkładów ze spółek przekształconych, interpretacja art. 24 ust. 3i ustawy o PIT w kontekście przekształceń spółek.
Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki komandytowej w jawną i późniejszego wycofania wkładu. Interpretacja może być odmienna w przypadku innych typów przekształceń lub innych przepisów.
Zagadnienia prawne (1)
Jak należy rozumieć "wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału" w spółce niebędącej osobą prawną na potrzeby ustalenia dochodu z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego, w sytuacji gdy spółka powstała w wyniku przekształcenia innej spółki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą prawną, w przypadku otrzymania przez wspólnika środków pieniężnych z tytułu zmniejszenia jego udziału kapitałowego, powinna być wartość wkładu z momentu jego wniesienia do spółki przekształconej, a nie "historyczna" wartość wkładu do pierwotnej spółki.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że interpretacja DKIS stosująca "koszt historyczny" jest błędna. "Wydatkowanie" następuje w chwili wniesienia wkładu do spółki, a istotna jest jego wartość w tym momencie. W przypadku przekształcenia, należy brać pod uwagę wartość wkładu w spółce przekształconej, a nie w spółce pierwotnej, która już nie istnieje. Sąd odrzucił argumentację organu opartej na wykładni językowej i wskazał na potrzebę wykładni systemowej i funkcjonalnej, uwzględniającej przepisy KSH o przekształceniu spółek.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 3i
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochodem wspólnika jest różnica między przychodem a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą prawną, w proporcji do zmniejszenia udziału. Sąd uznał, że "wydatki" te powinny być rozumiane jako wartość wkładu z momentu jego wniesienia do spółki przekształconej, a nie historyczna wartość wkładu do pierwotnej spółki.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 16a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
uCIT art. 1 § ust. 3 pkt 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
KSH art. 555
Kodeks spółek handlowych
KSH art. 558 § § 1
Kodeks spółek handlowych
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2 i § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § ust. 1 pkt 1
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce przekształconej powinny być rozumiane jako wartość wkładu z chwili wniesienia go do spółki przekształconej, a nie wartość historyczna wkładu do pierwotnej spółki. • Przekształcenie spółki jest zdarzeniem prawnym, które powoduje powstanie nowej spółki, a wkłady do niej należy traktować na gruncie podatkowym tak, jak wkłady przy zawiązaniu spółki.
Odrzucone argumenty
Kosztem uzyskania przychodu z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce jawnej powstałej z przekształcenia spółki komandytowej jest "historyczny" wydatek poniesiony na wkład do pierwotnej spółki komandytowej.
Godne uwagi sformułowania
"Wydatkowanie" określonych składników majątkowych następuje w chwili wniesienia ich do spółki, wtedy bowiem wchodzą do majątku spółki, kosztem dotychczasowego majątku wnoszącego wkład, bez względu na formę tego majątku. • Istotna jest zatem ich wartość w chwili wniesienia wkładu, albowiem ta właśnie wartość stanowi o uszczupleniu majątku osoby nabywającej udziały w spółce (zmiany struktury tego majątku w chwili wniesienia). • W przypadku wnioskodawcy, tj. sytuacji zwrotu równowartości części wkładu z K., przy ustaleniu dochodu należy wziąć pod uwagę koszt "historyczny". Będzie to kwota zapłacona przez podatnika tytułem wkładu pieniężnego do spółki komandytowej.
Skład orzekający
Tadeusz Haberka
przewodniczący sprawozdawca
Dagmara Stankiewicz-Rajchman
sędzia
Iwona Solatycka
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodu przy wycofywaniu wkładów ze spółek przekształconych, interpretacja art. 24 ust. 3i ustawy o PIT w kontekście przekształceń spółek."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki komandytowej w jawną i późniejszego wycofania wkładu. Interpretacja może być odmienna w przypadku innych typów przekształceń lub innych przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z przekształceniami spółek i ustalaniem kosztów uzyskania przychodu, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Przekształcasz spółkę? Uważaj na "koszt historyczny" przy wycofywaniu wkładu – WSA wyjaśnia, jak liczyć dochód!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.