I SA/Wr 1511/03
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi A. B. była decyzja Izby Skarbowej orzekająca jego odpowiedzialność jako osoby trzeciej (członka zarządu) za zaległości podatkowe spółki z o.o. A z tytułu podatku od towarów i usług za grudzień 1997 r., wraz z odsetkami i kosztami egzekucyjnymi. Spółka wykazała podatek do wpłaty, którego nie uregulowała, a wobec bezskutecznej egzekucji wobec spółki, wszczęto postępowanie w przedmiocie odpowiedzialności A. B., który był jedynym członkiem zarządu w okresie powstania zobowiązania. Skarżący podnosił zarzuty naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej, w tym przedawnienia prawa do wydania decyzji (art. 68 OP), wadliwego ustalenia sytuacji majątkowej spółki, niezgłoszenia upadłości we właściwym czasie oraz wskazania wierzytelności, z której możliwe było zaspokojenie zaległości. Kwestionował również stosowanie przepisów Ordynacji podatkowej zamiast ustawy o zobowiązaniach podatkowych. Organ odwoławczy utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji, uznając, że zastosowanie mają przepisy Ordynacji podatkowej obowiązujące od 1.01.1998 r., a zaległość powstała w okresie, gdy A. B. był członkiem zarządu. Odnosząc się do zarzutu upadłości, organ wskazał, że wniosek o upadłość został oddalony przez sąd z powodu braku środków na pokrycie kosztów, a majątek spółki był nieściągalny. Wskazana przez skarżącego wierzytelność wobec E. P. okazała się bezskuteczna. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu podzielił stanowisko organów podatkowych. Sąd podkreślił, że odpowiedzialność osób trzecich jest uregulowana w Ordynacji podatkowej, a przepisy dotyczące przedawnienia prawa do wydania decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej (art. 118 OP) są odrębne od art. 68 OP. Sąd stwierdził, że A. B. nie wykazał skutecznie, że we właściwym czasie zgłoszono upadłość lub wszczęto postępowanie układowe, ani że nie ponosi winy za zaniechanie tych działań. Analiza sytuacji finansowej spółki wykazała, że przesłanki do ogłoszenia upadłości istniały już wcześniej. Ponadto, wskazana przez skarżącego wierzytelność okazała się nieściągalna. Wobec niespełnienia przesłanek egzoneracyjnych z art. 116 § 1 Ordynacji podatkowej, sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 P.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących odpowiedzialności członków zarządu za zaległości podatkowe spółki, w szczególności przesłanek zwalniających z tej odpowiedzialności oraz kwestii przedawnienia.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w momencie wydania orzeczenia i specyfiki stanu faktycznego sprawy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy członek zarządu spółki z o.o. ponosi odpowiedzialność za zaległości podatkowe spółki, jeśli nie wykaże przesłanek zwalniających go z tej odpowiedzialności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, członek zarządu ponosi odpowiedzialność, jeśli nie wykaże, że we właściwym czasie zgłoszono upadłość lub wszczęto postępowanie układowe, albo że nie ponosi winy za zaniechanie tych działań, bądź nie wskaże mienia, z którego egzekucja jest możliwa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skarżący nie wykazał skutecznie żadnej z przesłanek egzoneracyjnych. Wniosek o upadłość został złożony zbyt późno, majątek spółki był nieściągalny, a wskazana wierzytelność okazała się bezskuteczna. Ciężar udowodnienia tych okoliczności spoczywa na członku zarządu.
Czy termin przedawnienia prawa do wydania decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej jest regulowany przez art. 68 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, termin przedawnienia prawa do wydania decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej jest regulowany przez art. 118 Ordynacji podatkowej, a nie przez art. 68 OP.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że art. 68 OP dotyczy zobowiązań podatkowych konstytutywnych, podczas gdy odpowiedzialność osób trzecich jest uregulowana w rozdziale 15 Ordynacji podatkowej, w tym art. 118 OP, który określa 5-letni termin od końca roku podatkowego, w którym powstała zaległość.
Czy w przypadku odpowiedzialności członka zarządu za zaległości podatkowe spółki, stosuje się przepisy ustawy o zobowiązaniach podatkowych zamiast Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli zaległość powstała po wejściu w życie Ordynacji podatkowej, stosuje się jej przepisy.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organów podatkowych, że ponieważ zaległość dotyczyła podatku za grudzień 1997 r., a powstała w styczniu 1998 r., ocena prawna powinna być dokonana z uwzględnieniem przepisów Ordynacji podatkowej obowiązującej od 1.01.1998 r.
Przepisy (14)
Główne
OP art. 116 § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
Za zaległości podatkowe spółki z o.o. odpowiadają solidarnie członkowie zarządu, chyba że wykażą przesłanki zwalniające ich z odpowiedzialności (zgłoszenie upadłości, postępowanie układowe, brak winy, wskazanie mienia do egzekucji).
OP art. 118 § 1
Ordynacja podatkowa
Określa 5-letni termin od końca roku podatkowego, w którym powstała zaległość, na wydanie decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi.
Pomocnicze
OP art. 107
Ordynacja podatkowa
Określa zasady odpowiedzialności osób trzecich, w tym odsetki za zwłokę i koszty postępowania egzekucyjnego.
OP art. 108
Ordynacja podatkowa
OP art. 68 § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący 3-letniego okresu przedawnienia, który nie ma zastosowania w przypadku odpowiedzialności osób trzecich.
OP art. 21 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Dotyczy zobowiązań powstających z mocy prawa.
OP art. 21 § 1 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Dotyczy zobowiązań konstytutywnych.
OP art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Określa 5-letni okres przedawnienia zobowiązania podatkowego.
OP art. 118 § 2
Ordynacja podatkowa
Określa 3-letni termin przedawnienia zobowiązania osoby trzeciej od doręczenia decyzji.
Prawo upadłościowe art. 13 § 1
Dotyczy oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości z powodu braku środków na pokrycie kosztów.
Prawo upadłościowe art. 5 § 2
Definiuje terminowe zgłoszenie wniosku o upadłość.
k.h. art. 253
Kodeks handlowy
Kryteria oceny kondycji finansowej spółki.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 97 § 1
Przekazanie spraw do rozpoznania przez WSA.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Zarzut przedawnienia prawa do wydania decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej na podstawie art. 68 OP. • Zarzut wadliwej oceny sytuacji majątkowej spółki. • Zarzut niezgłoszenia upadłości we właściwym czasie. • Zarzut wskazania mienia, z którego możliwa była egzekucja zaległości. • Zarzut stosowania ustawy o zobowiązaniach podatkowych zamiast Ordynacji podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
ciężar wykazania którejkolwiek okoliczności uwalniającej od odpowiedzialności spoczywa już na członku zarządu, który chce się od niej uwolnić • nie wystarczy złożenie wniosku o ogłoszenie upadłości, lecz wniosek ten zgodnie z art. 5 § 2 Prawa upadłościowego powinien być zgłoszony w terminie dwóch tygodni od dnia, w którym majątek nie wystarcza na zaspokojenie długów • nie można wydać decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa upłynęło 5 lat
Skład orzekający
Jadwiga Danuta Mrz
przewodniczący-sprawozdawca
Andrzej Cisek
sędzia
Marta Semiczek
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących odpowiedzialności członków zarządu za zaległości podatkowe spółki, w szczególności przesłanek zwalniających z tej odpowiedzialności oraz kwestii przedawnienia."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w momencie wydania orzeczenia i specyfiki stanu faktycznego sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy odpowiedzialności osobistej za długi firmy, co jest zawsze interesujące dla przedsiębiorców i menedżerów. Pokazuje praktyczne konsekwencje braku należytej staranności w zarządzaniu finansami spółki.
“Czy członek zarządu odpowiada za długi firmy? Kluczowe zasady odpowiedzialności osobistej za zaległości podatkowe.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.