I SA/WR 123/17
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Ministra Rozwoju i Finansów dotycząca podatku od towarów i usług (VAT), wydana dla Związku Gmin w przedmiocie prawa do odliczenia VAT naliczonego od tzw. wydatków mieszanych. Związek Gmin, będący czynnym podatnikiem VAT, ponosił wydatki związane zarówno z działalnością gospodarczą (opodatkowaną i zwolnioną), jak i z czynnościami niepodlegającymi VAT (finansowanymi opłatą za gospodarowanie odpadami komunalnymi). Skarżący uważał, że w celu określenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od wydatków mieszanych, poza współczynnikiem sprzedaży (proporcją), nie jest zobowiązany do zastosowania żadnej innej metody alokacji. Organ podatkowy uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując na konieczność przypisania konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży i dokonania wstępnej alokacji podatku naliczonego. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, opierając się na wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 8 maja 2019 r. (C-566/17), oddalił skargę. Sąd podkreślił, że system odliczenia VAT ma na celu uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT zapłaconego w ramach działalności gospodarczej, a nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności poza zakresem tej działalności. Wyrok TSUE wskazał, że art. 168 lit. a) dyrektywy 2006/112/WE sprzeciwia się praktyce krajowej zezwalającej na pełne odliczenie VAT naliczonego od wydatków mieszanych w sytuacji braku szczególnych uregulowań dotyczących kryteriów i metod podziału. Sąd uznał, że Związek Gmin jest zobowiązany do zastosowania wstępnej alokacji podatku naliczonego, a następnie proporcji sprzedaży, zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. Sąd nie uwzględnił argumentów skarżącego opartych na uchwale NSA I FPS 9/10, wskazując na prymat prawa unijnego i wyroku TSUE.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w celu określenia kwoty podatku naliczonego od wydatków mieszanych podlegającej odliczeniu, podatnik jest zobowiązany do zastosowania, poza współczynnikiem sprzedaży, również jakiejkolwiek innej metody rozliczenia (alokacji) podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik jest zobowiązany do zastosowania wstępnej alokacji podatku naliczonego w celu określenia kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą, a następnie zastosowania proporcji sprzedaży.
Uzasadnienie
Sąd, opierając się na wyroku TSUE C-566/17, stwierdził, że prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje tylko w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W przypadku wydatków mieszanych, które służą zarówno czynnościom opodatkowanym, jak i czynnościom niepodlegającym VAT, konieczne jest zastosowanie wstępnej metody podziału (alokacji) przed zastosowaniem proporcji sprzedaży, aby zapewnić neutralność podatkową i uniknąć nieuzasadnionych korzyści dla podatnika.
Czy polskie przepisy dotyczące odliczenia VAT od wydatków mieszanych, w tym brak szczegółowych metod alokacji, są zgodne z prawem Unii Europejskiej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, brak szczegółowych uregulowań dotyczących kryteriów i metod podziału VAT naliczonego między działalność gospodarczą a działalność niemającą charakteru gospodarczego nie wyklucza obowiązku podatnika do dokonania takiej alokacji, zgodnie z wytycznymi TSUE i zasadą neutralności podatkowej.
Uzasadnienie
TSUE w wyroku C-566/17 stwierdził, że państwa członkowskie mają pewien zakres uznania w wyborze kryteriów podziału, ale sam brak takich uregulowań nie uprawnia do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków mieszanych. Obowiązek podatnika do określenia części wydatków związanej z działalnością gospodarczą jest zgodny z zasadą neutralności podatkowej i nie narusza zasady legalizmu podatkowego.
Przepisy (5)
Główne
Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1 art. 168 § lit. a
Dyrektywa Rady z dnia 28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje tylko w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane na potrzeby czynności opodatkowanych. W przypadku wydatków mieszanych konieczne jest zastosowanie wstępnej alokacji przed proporcją sprzedaży.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
u.p.t.u. art. 90 § ust. 1-3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepisy dotyczące proporcjonalnego odliczania podatku naliczonego w przypadku wykorzystania nabyć do czynności opodatkowanych i nieopodatkowanych.
Pomocnicze
u.s.g. art. 67 § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
Podstawa do uchwalania statutów związków gmin.
u.u.c.p.g. art. 6r § ust. 4
Ustawa z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach
Podstawa do określania rodzajów dodatkowych usług świadczonych przez związek gmin oraz wysokości cen za te usługi.
Skład orzekający
Dagmara Dominik-Ogińska
sprawozdawca
Katarzyna Radom
przewodniczący
Marta Semiczek
członek
Informacje dodatkowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.