I SA/Wr 1174/18
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi Gminy M. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) o odmowie wydania indywidualnej interpretacji prawa podatkowego. Gmina planowała oddać w dzierżawę nowo wybudowaną infrastrukturę kanalizacyjną spółce ZGKiM, której jest jedynym udziałowcem. Gmina poniosła znaczne wydatki inwestycyjne na tę infrastrukturę, a VAT naliczony od tych wydatków chciała odliczyć. Czynsz dzierżawny miał być ustalony na poziomie ok. 40% dochodu spółki z działalności wodno-kanalizacyjnej, co stanowiło ok. 0,6% wartości inwestycji rocznie. Dyrektor KIS odmówił wydania interpretacji, powołując się na art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej, uznając, że niskie czynsz dzierżawny, niewspółmierny do poniesionych nakładów, może stanowić nadużycie prawa w rozumieniu art. 5 ust. 5 ustawy o VAT. Organ interpretacyjny oparł się na opinii Szefa KAS wydanej w podobnej sprawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżone postanowienie. Sąd uznał, że Dyrektor KIS nie wykazał uzasadnionego przypuszczenia nadużycia prawa. Prawo do odliczenia VAT naliczonego wynika wprost z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i nie jest uzależnione od współmierności poniesionych nakładów do osiąganych dochodów. Sąd podkreślił, że Gmina ma prawo do odliczenia VAT, jeśli infrastruktura jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych, co potwierdza uchwała NSA w podobnej sprawie. Sąd wskazał również, że Dyrektor KIS nie wykazał należytego uzasadnienia dla swojego przypuszczenia, opierając się głównie na analogii do innej sprawy i nie uwzględniając szczegółowych wyjaśnień Gminy dotyczących kalkulacji czynszu. Sąd uznał, że Gmina nie osiągnęła korzyści podatkowej w sposób sprzeczny z celem przepisów, a jej działanie miało uzasadnienie gospodarcze i było zgodne z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących odmowy wydania interpretacji podatkowej z powodu podejrzenia nadużycia prawa, prawo do odliczenia VAT przy dzierżawie infrastruktury komunalnej, analiza przesłanek nadużycia prawa w VAT.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji gminy i jej relacji z gminną spółką, ale zasady interpretacji nadużycia prawa i prawa do odliczenia VAT są uniwersalne.
Zagadnienia prawne (3)
Czy Dyrektor KIS miał podstawy do odmowy wydania indywidualnej interpretacji podatkowej na podstawie art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej, uznając, że przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe może stanowić nadużycie prawa w rozumieniu art. 5 ust. 5 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, Dyrektor KIS nie miał podstaw do odmowy wydania interpretacji, ponieważ nie wykazał uzasadnionego przypuszczenia nadużycia prawa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że prawo do odliczenia VAT naliczonego wynika wprost z przepisów ustawy o VAT i nie jest uzależnione od współmierności nakładów do dochodów. Niskie czynsz dzierżawny, nawet jeśli nie generuje zysku, nie stanowi nadużycia prawa, jeśli transakcja ma uzasadnienie gospodarcze i nie jest sprzeczna z celem przepisów. Organ interpretacyjny nie wykazał należytego uzasadnienia dla swojego przypuszczenia, opierając się na analogii do innej sprawy i pomijając szczegółowe wyjaśnienia Gminy.
Czy odpłatne udostępnienie przez Gminę infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz ZGKiM na podstawie umowy dzierżawy stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia?
Odpowiedź sądu
Tak, sąd nie kwestionował tej kwestii w kontekście odmowy wydania interpretacji.
Uzasadnienie
Choć sąd nie rozstrzygnął bezpośrednio tej kwestii, podkreślił, że prawo do odliczenia VAT naliczonego jest związane z wykorzystaniem infrastruktury do czynności opodatkowanych, co sugeruje, że sama dzierżawa jako czynność opodatkowana jest dopuszczalna.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego wykazanego na fakturach VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z infrastrukturą kanalizacyjną?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na uchwałę NSA, zgodnie z którą gmina ma prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur zakupowych związanych z realizacją inwestycji, które następnie zostały przekazane do podmiotu realizującego zadania gminy, jeżeli inwestycje te są wykorzystywane do sprzedaży opodatkowanej VAT.
Przepisy (10)
Główne
O.p. art. 14b § 1, 5b i 5c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
ustawa o VAT art. 5 § 1 pkt 1, 4, 5
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 15 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 86 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
O.p. art. 119a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119c
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119d
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § par. 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 217 § § 2
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dyrektor KIS nie wykazał uzasadnionego przypuszczenia nadużycia prawa. • Prawo do odliczenia VAT naliczonego wynika wprost z przepisów ustawy o VAT i nie jest uzależnione od współmierności nakładów do dochodów. • Niski czynsz dzierżawny nie stanowi nadużycia prawa, jeśli transakcja ma uzasadnienie gospodarcze i nie jest sprzeczna z celem przepisów. • Organ interpretacyjny nie wykazał należytego uzasadnienia dla swojego przypuszczenia, opierając się na analogii do innej sprawy i pomijając szczegółowe wyjaśnienia Gminy. • Gmina ma prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur zakupowych związanych z realizacją inwestycji, które następnie zostały przekazane do podmiotu realizującego zadania gminy, jeżeli inwestycje te są wykorzystywane do sprzedaży opodatkowanej VAT.
Odrzucone argumenty
Niskie czynsz dzierżawny (0,6% wartości inwestycji) świadczy o sztuczności przedsięwzięcia i braku uzasadnienia ekonomicznego. • Gmina działa w schemacie mającym na celu uzyskanie korzyści podatkowej (pełne odliczenie VAT naliczonego) przy minimalnym podatku należnym od dzierżawy. • Opisany stan faktyczny odpowiada zagadnieniu, które było przedmiotem opinii Szefa KAS, co uzasadnia odmowę wydania interpretacji.
Godne uwagi sformułowania
uzasadnione przypuszczenie, że mogą być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a lub stanowić nadużycie prawa • nie ma wpływu na prawo do odliczenia VAT, gdyż prawo to nie ma to nic wspólnego ze współmiernością poniesionych nakładów do osiąganych dochodów • nie można mówić o nadużyciu prawa w sytuacji, gdy uprawnienie podatnika do odliczenia podatku wynika wprost z przepisów prawa • organ podatkowy nie wykazał, że w sprawie mamy do czynienia z korzyścią podatkową w postaci naruszenia prawa do odliczenia VAT osiągniętą w wyniku dokonania transakcji mającej walor sztuczny
Skład orzekający
Anetta Makowska-Hrycyk
sprawozdawca
Daria Gawlak-Nowakowska
przewodniczący
Piotr Kieres
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących odmowy wydania interpretacji podatkowej z powodu podejrzenia nadużycia prawa, prawo do odliczenia VAT przy dzierżawie infrastruktury komunalnej, analiza przesłanek nadużycia prawa w VAT."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji gminy i jej relacji z gminną spółką, ale zasady interpretacji nadużycia prawa i prawa do odliczenia VAT są uniwersalne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak organy podatkowe mogą kwestionować transakcje gminne z powodu podejrzenia nadużycia prawa, nawet jeśli transakcje te mają pewne uzasadnienie gospodarcze. Pokazuje też, jak sądy administracyjne interpretują te przepisy.
“Czy niska dzierżawa infrastruktury kanalizacyjnej przez gminę to nadużycie prawa? WSA odpowiada.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.