I SA/Wr 1061/16
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi J. W. była indywidualna interpretacja podatkowa dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w drodze tzw. wymiany udziałów. Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym, planował transakcję, w ramach której spółka SPV miała nabyć od udziałowców, w tym od niego, udziały w polskiej spółce z o.o. w zamian za udziały własne SPV. Wnioskodawca uważał, że koszt podatkowy związany z dobrowolnym umorzeniem udziałów w SPV będzie równy wartości nominalnej tych udziałów. Organ podatkowy uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że dochód z umorzenia jest traktowany jako przychód z odpłatnego zbycia udziałów, a koszty uzyskania przychodu należy ustalić na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy o PIT, czyli jako wydatki poniesione na nabycie pierwotnych udziałów wnoszonych do SPV. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że nowelizacja przepisów (art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f. po zmianie) doprecyzowała, iż koszty uzyskania przychodu z umorzenia udziałów otrzymanych w wyniku wymiany należy odnosić do pierwotnie wymienianych udziałów, a nie do udziałów otrzymanych w drodze wymiany. Sąd uznał, że nie można zaliczać w koszty wartości, które uprzednio nie stanowiły przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalanie kosztów uzyskania przychodu z tytułu umorzenia udziałów nabytych w drodze wymiany udziałów, w kontekście zmian przepisów ustawy o PIT.
Dotyczy specyficznej transakcji wymiany udziałów i jej skutków podatkowych w momencie umorzenia udziałów otrzymanych w zamian.
Zagadnienia prawne (1)
Jak ustalić koszt uzyskania przychodu z tytułu wynagrodzenia otrzymanego w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny (wymiana udziałów)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszt uzyskania przychodu z tytułu umorzenia udziałów nabytych w drodze wymiany należy ustalić w wysokości wydatków poniesionych na nabycie lub objęcie pierwotnych udziałów wnoszonych do spółki w ramach wymiany, a nie w wysokości wartości nominalnej umarzanych udziałów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy o PIT, koszty uzyskania przychodu z umorzenia udziałów otrzymanych w wyniku wymiany należy odnosić do pierwotnie wymienianych udziałów. Wartość nominalna udziałów objętych w drodze wymiany, która nie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu, nie może być zaliczana w koszty.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38 c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki poniesione przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 38 i art. 22 ust. 1f.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a lub przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochodem z umorzenia jest nadwyżka przychodu nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo 1g, albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38, albo 38c.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 6 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochód (przychód) uzyskany ze zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia jest traktowany jako przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, tj. przychód z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 2 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochodem z umorzenia jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i pkt 38c.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 8a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie zalicza się do przychodów wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki w drodze wymiany udziałów.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § ust. 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14a § § 1
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Stanowisko organu podatkowego, że koszt uzyskania przychodu z umorzenia udziałów nabytych w drodze wymiany należy ustalić na podstawie wydatków poniesionych na nabycie pierwotnych udziałów, a nie wartości nominalnej umarzanych udziałów.
Odrzucone argumenty
Stanowisko skarżącego, że koszt podatkowy związany z dobrowolnym umorzeniem udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny (wymiana udziałów) jest równy wartości nominalnej udziałów podlegających umorzeniu.
Godne uwagi sformułowania
Nie można zatem zaliczać w koszty wartości, które uprzednio nie stanowiły podlegającego opodatkowaniu przychodu z racji wyłączenia. • Ustalanie kosztów uzyskania przychodu z tytułu umorzenia otrzymanych w wyniku wymiany udziałów (akcji) należy odnosić do wymienianych udziałów (akcji), co wynika z art. 23 ust. 1 pkt 38c, a nie udziałów (akcji) otrzymanych w drodze wymiany.
Skład orzekający
Barbara Ciołek
przewodniczący
Anetta Chołuj
sprawozdawca
Marta Semiczek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodu z tytułu umorzenia udziałów nabytych w drodze wymiany udziałów, w kontekście zmian przepisów ustawy o PIT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej transakcji wymiany udziałów i jej skutków podatkowych w momencie umorzenia udziałów otrzymanych w zamian.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z wymianą udziałów i kosztami uzyskania przychodu, co jest istotne dla profesjonalistów z branży podatkowej.
“Wymiana udziałów a umorzenie: Jak prawidłowo rozliczyć koszty podatkowe?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.