I SA/Wr 1036/13Zwolnienie podatkowe służebność przesyłu grunty rolne 19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Ministra Finansów w przedmiocie opodatkowania wynagrodzenia za ustanowienie służebności przesyłu na gruntach rolnych. Skarżący J.M. zawarł umowę o ustanowienie służebności przesyłu na rzecz spółki "A" S.A. na swoich działkach rolnych. Zapytał, czy przychód wspólnika spółki, odpowiadający jego udziałowi w zysku spółki, uzyskany z tytułu jednorazowego wynagrodzenia otrzymanego przez spółkę w zamian za ustanowienie służebności przesyłu, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Skarżący powołał się na art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.f.), który przewiduje zwolnienie od podatku odszkodowań wypłaconych z tytułu ustanowienia służebności gruntowej. Argumentował, że służebność przesyłu, uregulowana w art. 305(1) i nast. Kodeksu cywilnego (Kc), jest odmianą służebności gruntowej, do której stosuje się odpowiednio przepisy o służebnościach gruntowych (art. 305(4) Kc). Organ podatkowy uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe, podkreślając, że służebność przesyłu nie jest tożsama ze służebnością gruntową i że przepis art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) u.p.d.f. milczy na temat służebności przesyłu, co oznacza brak zwolnienia podatkowego. Sąd administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podzielił stanowisko skarżącego i powołane orzecznictwo sądów administracyjnych, wskazując, że służebność przesyłu jest odmianą służebności gruntowej i powinna korzystać z przewidzianego zwolnienia podatkowego. Sąd podkreślił, że wykładnia literalna przepisu jest niewystarczająca i należy zastosować wykładnię systemową, celowościową i historyczną. Zwrócono uwagę na fakt, że od 2008 roku nie jest możliwe ustanowienie służebności gruntowej dla inwestycji liniowych, a jedynie służebności przesyłu, co zostało uwzględnione w przepisach Kodeksu cywilnego. Sąd uznał, że pominięcie przez organ podatkowy orzecznictwa sądów administracyjnych narusza zasady postępowania podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie stosowania zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) u.p.d.f. do wynagrodzenia z tytułu ustanowienia służebności przesyłu na gruntach rolnych.
Dotyczy gruntów rolnych i sytuacji, gdy służebność przesyłu jest ustanawiana na rzecz przedsiębiorcy w celu budowy lub eksploatacji urządzeń przesyłowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wynagrodzenie otrzymane przez wspólnika spółki z tytułu ustanowienia służebności przesyłu na jego gruntach rolnych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wynagrodzenie to korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) u.p.d.f., ponieważ służebność przesyłu jest odmianą służebności gruntowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że służebność przesyłu, mimo odrębnego uregulowania, jest odmianą służebności gruntowej, do której stosuje się odpowiednio przepisy o służebnościach gruntowych. W związku z tym, wynagrodzenie z tytułu jej ustanowienia na gruntach rolnych powinno korzystać ze zwolnienia podatkowego przewidzianego dla służebności gruntowych, zgodnie z wykładnią systemową, celowościową i historyczną przepisów.
Czy służebność przesyłu jest rodzajem służebności gruntowej w rozumieniu przepisów prawa cywilnego i podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, służebność przesyłu jest odmianą służebności gruntowej.
Uzasadnienie
Sąd powołując się na orzecznictwo NSA i WSA, stwierdził, że służebność przesyłu, uregulowana w art. 305(1) i nast. Kc, jest odmianą służebności gruntowej, do której stosuje się odpowiednio przepisy o służebnościach gruntowych (art. 305(4) Kc). Wprowadzenie służebności przesyłu miało na celu uregulowanie potrzeb gospodarczych związanych z inwestycjami liniowymi, które wcześniej były realizowane w oparciu o służebności gruntowe.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (4)
Główne
u.p.d.f. art. 21 § 1 pkt 120 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie podatkowe obejmuje odszkodowania wypłacone z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, a także służebności przesyłu jako jej odmiany.
Pomocnicze
Kc art. 305(1)
Kodeks cywilny
Reguluje instytucję służebności przesyłu.
Kc art. 305(4)
Kodeks cywilny
Stosuje się odpowiednio przepisy o służebnościach gruntowych do służebności przesyłu.
Ustawa o gospodarce nieruchomościami art. 143 § ust. 2
Określa rodzaje infrastruktury technicznej, których budowa może być podstawą do ustanowienia służebności.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Służebność przesyłu jest odmianą służebności gruntowej. • Wynagrodzenie z tytułu ustanowienia służebności przesyłu na gruntach rolnych korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) u.p.d.f. • Należy stosować wykładnię systemową, celowościową i historyczną przepisów, a nie tylko literalną. • Organ podatkowy powinien uwzględniać orzecznictwo sądów administracyjnych.
Odrzucone argumenty
Służebność przesyłu nie jest tożsama ze służebnością gruntową. • Przepis art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) u.p.d.f. nie obejmuje służebności przesyłu. • Brak woli ustawodawcy do zwolnienia z opodatkowania świadczeń z tytułu służebności przesyłu.
Godne uwagi sformułowania
służebność przesyłu jest w istocie odmianą służebności gruntowej • błędna jest interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) u.p.d.f. oparta wyłącznie na literalnej jego treści • nie można podzielić, zaprezentowanego przez organ wydający interpretację, poglądu, że służebność przesyłu jest poza zakresem normy zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) u.p.d.f. • nie sposób przyjąć, że w wyniku wprowadzenia do kodeksu cywilnego instytucji służebności przesyłu, przedmiotowa ulga podatkowa zostałaby pozbawiona swego praktycznego znaczenia • nazwanie w art. 305 (2) Kc odpłatności [...] wynagrodzeniem, a nie odszkodowaniem, nie zmienia charakteru odszkodowawczego tych należności
Skład orzekający
Maria Tkacz-Rutkowska
Przewodniczący
Marta Semiczek
Sędzia sprawozdawca
Tomasz Świetlikowski
Sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) u.p.d.f. do wynagrodzenia z tytułu ustanowienia służebności przesyłu na gruntach rolnych."
Ograniczenia: Dotyczy gruntów rolnych i sytuacji, gdy służebność przesyłu jest ustanawiana na rzecz przedsiębiorcy w celu budowy lub eksploatacji urządzeń przesyłowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z ustanawianiem służebności przesyłu na gruntach rolnych, a orzeczenie sądu wyjaśnia istotne kwestie interpretacyjne przepisów podatkowych i cywilnych.
“Służebność przesyłu na roli: czy wynagrodzenie jest wolne od podatku? WSA wyjaśnia.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.