I SA/Wr 1/16Zaliczenie wpłat podatek VAT odsetki za zwłokę
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki A Sp. z o.o. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika D. Urzędu Skarbowego we Wrocławiu dotyczące zaliczenia wpłat dokonanych przez spółkę na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za maj 2014 roku. Spółka kwestionowała prawidłowość naliczenia odsetek za zwłokę, argumentując, że wniosek o odroczenie terminu płatności, złożony przed dokonaniem wpłat, nie został rozstrzygnięty w ustawowym terminie, co powinno skutkować brakiem naliczania odsetek za pewien okres. Sąd administracyjny podkreślił odrębność postępowania w sprawie zaliczenia wpłat (które ma charakter techniczno-materiałowy i jest rozstrzygane postanowieniem na podstawie art. 62 § 4 Ordynacji podatkowej) od postępowania w sprawie odroczenia terminu płatności (które jest rozstrzygane decyzją na podstawie art. 67a § 1 pkt 2 OP). Sąd stwierdził, że w momencie dokonywania wpłat oraz wydawania postanowienia o zaliczeniu, nie istniała jeszcze ostateczna decyzja ulgowa ani nie upłynął dwumiesięczny termin na jej wydanie, co wykluczało zastosowanie przepisu § 10 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę. Organ podatkowy prawidłowo zaliczył wpłaty na poczet należności głównej i odsetek za zwłokę zgodnie z art. 62 § 4 w zw. z art. 55 § 2 OP. Sąd uznał również za bezzasadne zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych Ordynacji podatkowej, wskazując, że postępowanie zostało przeprowadzone zgodnie z prawem. W konsekwencji, skarga została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie odrębności postępowań w sprawie zaliczenia wpłat i odroczenia terminu płatności oraz zasad naliczania odsetek za zwłokę w przypadku braku decyzji ulgowej.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej i proceduralnej, gdzie wniosek o odroczenie nie został rozstrzygnięty w terminie, ale nie skutkowało to automatycznie wyłączeniem odsetek.
Zagadnienia prawne (3)
Czy prawidłowo naliczono odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej w sytuacji, gdy podatnik złożył wniosek o odroczenie terminu płatności, a organ podatkowy nie wydał decyzji w ustawowym terminie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odsetki zostały naliczone prawidłowo, ponieważ postępowanie w sprawie zaliczenia wpłat jest odrębne od postępowania w sprawie odroczenia terminu płatności, a w momencie dokonywania wpłat i wydawania postanowienia o zaliczeniu nie istniały przesłanki do wyłączenia naliczania odsetek.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że postępowanie w sprawie zaliczenia wpłat ma charakter techniczno-materiałowy i jest odrębne od postępowania w sprawie odroczenia terminu płatności. W momencie dokonywania wpłat i wydawania postanowienia o zaliczeniu, nie istniała jeszcze ostateczna decyzja ulgowa ani nie upłynął dwumiesięczny termin na jej wydanie, co wykluczało zastosowanie przepisu § 10 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. Organ podatkowy prawidłowo zaliczył wpłaty na należność główną i odsetki za zwłokę.
Czy złożenie wniosku o odroczenie terminu płatności podatku, który nie został rozstrzygnięty w ustawowym terminie, skutkuje brakiem powstania zaległości podatkowej i nienależnym naliczeniem odsetek za zwłokę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, złożenie wniosku o odroczenie zapłaty podatku nie skutkuje niepowstaniem zaległości w terminie płatności. Zobowiązanie, które nie zostało uregulowane w terminie, z dniem płatności przeradza się w zaległość podatkową.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że samo złożenie wniosku o odroczenie terminu płatności nie wstrzymuje biegu terminu płatności ani nie powoduje, że zobowiązanie nie staje się zaległością. Zaległość podatkowa powstaje z mocy prawa, jeśli zobowiązanie nie zostanie uregulowane w terminie. Postępowanie w sprawie odroczenia jest odrębne i jego wynik nie wpływa na prawidłowość zaliczenia wpłat na poczet istniejącej zaległości i odsetek.
Czy postanowienie o zaliczeniu wpłat na poczet zaległości podatkowych może być oceniane w kontekście skutków decyzji ulgowej w sprawie odroczenia terminu płatności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, postanowienie o zaliczeniu wpłat jest odrębnym rozstrzygnięciem od decyzji ulgowej i jego legalność ocenia się w świetle przepisów dotyczących zaliczenia wpłat, a nie skutków innego, odrębnego postępowania.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że postanowienie o zaliczeniu wpłat ma charakter materialno-techniczny i nie rozstrzyga kwestii merytorycznych, takich jak odroczenie terminu płatności. Skutki decyzji ulgowej, w tym ewentualne przerwy w naliczaniu odsetek, wykraczają poza zakres postępowania dotyczącego zaliczenia wpłat i nie mogą być przedmiotem oceny w tym postępowaniu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (18)
Główne
OP art. 62 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zgodnie z art. 62 § 1 OP, jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet podatku, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności, chyba że podatnik wskaże, na poczet którego zobowiązania dokonuje wpłaty.
OP art. 62 § § 4
Ordynacja podatkowa
Do wpłat zaliczanych na poczet zaległości podatkowych stosuje się art. 55 § 2 OP. W sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie.
OP art. 55 § § 2
Ordynacja podatkowa
Jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.
PPSA art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi jako bezzasadnej.
OP art. 233 § § 1
Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna utrzymania w mocy postanowienia organu odwoławczego.
OP art. 239
Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna utrzymania w mocy postanowienia organu odwoławczego.
OP art. 53 § § 1
Ordynacja podatkowa
Określa zasady naliczania odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych.
OP art. 53 § § 3
Ordynacja podatkowa
Określa zasady naliczania odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych.
OP art. 53 § § 4
Ordynacja podatkowa
Określa zasady naliczania odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych.
Pomocnicze
rozporządzenie Ministra Finansów z 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę art. 10 § § 2
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które musza być zawarte w rachunku
Przepis ten odnosi się do sytuacji, gdy decyzja odmawiająca odroczenia terminu płatności została doręczona podatnikowi po upływie dwóch miesięcy od dnia wniesienia podania. W takich przypadkach dalsze odsetki za zwłokę są naliczane z wyłączeniem okresu od dnia następującego po dniu wniesienia podania do dnia doręczenia tej decyzji. Sąd uznał, że przepis ten nie miał zastosowania w niniejszej sprawie, ponieważ postępowanie w sprawie odroczenia nie zostało wszczęte w terminie, a następnie zostało rozpatrzone z zachowaniem terminów.
OP art. 67a § § 1
Ordynacja podatkowa
Dotyczy możliwości odroczenia terminu płatności podatku lub rozłożenia zaległości podatkowej na raty.
OP art. 67b § § 1
Ordynacja podatkowa
Dotyczy odroczenia lub rozłożenia na raty zapłaty podatku.
OP art. 120
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania zgodnie z przepisami prawa.
OP art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
OP art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej (dogłębnego wyjaśnienia stanu faktycznego).
OP art. 125 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada przekonywania.
OP art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.
OP art. 139
Ordynacja podatkowa
Dotyczy terminów załatwiania spraw przez organy podatkowe i okresów, które nie wlicza się do tych terminów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Postępowanie w sprawie zaliczenia wpłat jest odrębne od postępowania w sprawie odroczenia terminu płatności. • W momencie dokonywania wpłat i wydawania postanowienia o zaliczeniu, nie istniały przesłanki do wyłączenia naliczania odsetek za zwłokę. • Złożenie wniosku o odroczenie terminu płatności nie wstrzymuje powstania zaległości podatkowej.
Odrzucone argumenty
Nienależne naliczenie odsetek za zwłokę z powodu niezakończenia postępowania w sprawie odroczenia terminu płatności w ustawowym terminie. • Niewłaściwe ustalenie stanu faktycznego i zastosowanie przepisów prawa podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Postanowienia "o zarachowaniu" nie mają charakteru merytorycznego ale są wyrazem czynności o charakterze materialno – technicznym, informującym podatnika o tym, jak organ zaliczył wpłacone przez niego kwoty. • Sąd nie bada więc w ramach tego postępowania prawidłowości rozstrzygnięć organów podatkowych podjętych w zakresie rozpoznania wniosku Spółki o odroczenie terminu płatności zobowiązania w podatku od towarów i usług za maj 2014 r. • Zaliczenie wpłat następuje z urzędu w formie postanowienia wydanego na podstawie art. 62 § 4 Ordynacji podatkowej. • Skoro zatem w dacie dokonanych przez podatnika wpłat (...) ani w dacie wydania postanowienia organu o zarachowaniu (...) nie było decyzji ulgowej ani nie upłynął 2 miesięczny termin do jej wydania, to nie istniała żadna przesłanka aby organ (...) odstąpił od rozrachowania wpłaconych przez podatnika kwot na należność główną i odsetki od zaległości jak nakazuje to przepis art. 62 § 4 w zw. z art. 55 § 2 OP.
Skład orzekający
Barbara Ciołek
przewodniczący
Daria Gawlak-Nowakowska
sędzia
Jadwiga Danuta Mróz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie odrębności postępowań w sprawie zaliczenia wpłat i odroczenia terminu płatności oraz zasad naliczania odsetek za zwłokę w przypadku braku decyzji ulgowej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej i proceduralnej, gdzie wniosek o odroczenie nie został rozstrzygnięty w terminie, ale nie skutkowało to automatycznie wyłączeniem odsetek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników i księgowych ze względu na szczegółowe omówienie zasad zaliczania wpłat i naliczania odsetek w kontekście złożonych postępowań podatkowych.
“Kiedy odsetki za zwłokę przestają być naliczane? Sąd wyjaśnia zasady zaliczania wpłat w podatkach.”
Dane finansowe
WPS: 243 420 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.