I SA/SZ 98/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła odmowy zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za styczeń 2016 r., wykazanej przez skarżącego w deklaracji VAT-7. Organy podatkowe uznały, że prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych w 2015 r. zostało już rozstrzygnięte w ostatecznej decyzji wymiarowej z dnia 11 kwietnia 2019 r., określającej zobowiązanie podatkowe za okres od stycznia do grudnia 2015 r. Podkreślono, że skarżący nie przedstawił wymaganych faktur w toku postępowania dotyczącego 2015 r., a próba wznowienia tego postępowania zakończyła się odmową uchylenia decyzji. Sąd administracyjny podzielił stanowisko organów, że rozliczenia za 2015 r. utrwaliły się i nie można ich było korygować ani realizować prawa do odliczenia w deklaracji za styczeń 2016 r. Dodatkowo, sąd wskazał, że skarżący nie posiadał statusu czynnego podatnika VAT w styczniu 2016 r., gdyż prowadził działalność wyłącznie w formie spółki cywilnej, która jest odrębnym podatnikiem. W konsekwencji, deklaracja VAT-7 za styczeń 2016 r. nie wywołała skutków prawnych, a skarga została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUtrwalenie rozliczeń podatkowych decyzją ostateczną i jego konsekwencje dla późniejszych rozliczeń, status czynnego podatnika VAT w kontekście zmiany formy prowadzenia działalności.
Dotyczy specyficznej sytuacji, w której prawo do odliczenia zostało już prawomocnie rozstrzygnięte decyzją wymiarową.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik, któremu ostateczną decyzją wymiarową odmówiono prawa do odliczenia podatku naliczonego za okresy rozliczeniowe 2015 r., może realizować to prawo poprzez złożenie deklaracji VAT za styczeń 2016 r., wykazując faktury z 2015 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może realizować prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur z 2015 r. w deklaracji za styczeń 2016 r., ponieważ prawo to zostało już rozstrzygnięte w ostatecznej decyzji wymiarowej za 2015 r., a ponadto w styczniu 2016 r. nie posiadał statusu czynnego podatnika VAT.
Uzasadnienie
Prawo do odliczenia podatku naliczonego zostało już prawomocnie rozstrzygnięte decyzją wymiarową za 2015 r. Skoro decyzja ta stała się ostateczna i nie została wzruszona w trybie nadzwyczajnym, nie można jej kwestionować poprzez złożenie deklaracji za kolejny okres. Dodatkowo, w styczniu 2016 r. skarżący nie był czynnym podatnikiem VAT, a działalność prowadził w ramach spółki cywilnej.
Czy podatnik, który zakończył prowadzenie działalności gospodarczej na własne nazwisko z dniem 31 grudnia 2015 r. i od 4 stycznia 2016 r. prowadzi ją wyłącznie w formie spółki cywilnej, może odliczyć podatek naliczony z faktur z 2015 r. w deklaracji VAT za styczeń 2016 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może odliczyć podatku naliczonego z faktur z 2015 r. w deklaracji za styczeń 2016 r., ponieważ w tym okresie nie posiadał statusu czynnego podatnika VAT, a działalność gospodarczą prowadził w formie spółki cywilnej, która jest odrębnym podatnikiem.
Uzasadnienie
Od 1 stycznia 2016 r. skarżący zaprzestał wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu we własnym imieniu i nie posiadał statusu czynnego podatnika VAT. Działalność była prowadzona przez spółkę cywilną, która jest odrębnym podatnikiem VAT. Złożona deklaracja VAT za styczeń 2016 r. nie wywołała skutków prawnych.
Czy termin 5 lat na korektę deklaracji podatkowej (art. 86 ust. 13 u.p.t.u.) ma zastosowanie, gdy rozliczenie podatkowe zostało już zakończone ostateczną decyzją wymiarową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis art. 86 ust. 13 u.p.t.u. nie ma zastosowania, gdy rozliczenie podatkowe zostało zakończone ostateczną decyzją wymiarową, ponieważ etap samoobliczania zobowiązania podatkowego został zakończony.
Uzasadnienie
Prawo do korekty deklaracji na podstawie art. 86 ust. 13 u.p.t.u. jest możliwe tylko na etapie samoobliczania podatku przez podatnika. Po wydaniu ostatecznej decyzji wymiarowej, która zakończyła ten etap, możliwość korekty w tym trybie wygasa.
Przepisy (15)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Kwotę podatku naliczonego stanowią sumy kwot podatku wynikające z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług lub dokonania części zapłaty przed nabyciem.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 10b pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia podatku naliczonego powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
u.p.t.u. art. 88 § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, z pewnymi wyjątkami.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § ust. 11
Ustawa o podatku od towarów i usług
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia w terminach z ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć podatek należny w deklaracji za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia w terminach z ust. 10, 10d, 10e i 11, może obniżyć podatek należny przez korektę deklaracji za okres, w którym powstało prawo do obniżenia, nie później niż w ciągu 5 lat od początku roku, w którym prawo to powstało.
u.p.t.u. art. 99 § ust. 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zobowiązanie podatkowe przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji, chyba że organ podatkowy określi je w innej wysokości.
O.p. art. 240 § § 1 pkt 4 i 5
Ordynacja podatkowa
Podstawa do wznowienia postępowania podatkowego.
O.p. art. 81b § § 1 pkt. 2 lit. b
Ordynacja podatkowa
Zakres uprawnienia do skorygowania deklaracji nieobjęty decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.
Ustawa o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych art. 2 § 2020 r. poz. 374
Podstawa do przeprowadzenia posiedzenia niejawnego w sprawach sądów administracyjnych.
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i § 2
Zakres kontroli sądów administracyjnych nad aktami administracyjnymi.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)-c)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania sądu administracyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Rozliczenie podatkowe za 2015 r. zostało prawomocnie ustalone decyzją wymiarową, co uniemożliwia realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur z 2015 r. w deklaracji za styczeń 2016 r. • Skarżący nie posiadał statusu czynnego podatnika VAT w styczniu 2016 r., a działalność prowadził w formie spółki cywilnej, która jest odrębnym podatnikiem. • Złożona deklaracja VAT za styczeń 2016 r. nie wywołała skutków prawnych.
Odrzucone argumenty
Podatnik ma prawo odliczyć podatek naliczony w terminie do przedawnienia zobowiązania podatkowego, nawet jeśli faktury dotyczą poprzedniego okresu rozliczeniowego. • Interpretacja art. 86 ust. 11 u.p.t.u. przez organy jest błędna i narusza zasady prawa. • Przepis art. 86 ust. 13 u.p.t.u. nie ma zastosowania, ponieważ skarżący nie dokonał korekty deklaracji, a złożył deklarację pierwotną. • Zmiana sposobu prowadzenia działalności gospodarczej z jednoosobowej na spółkę cywilną nie pozbawia prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Godne uwagi sformułowania
rozliczenie podatkowe za okres od stycznia do grudnia 2015 r. utrwaliło się w kształcie przedstawionym w decyzji wymiarowej • nie mógł dopasować posiadanych faktur z innego okresu rozliczeniowego i wpłynąć na prawo do odliczenia podatku naliczonego wbrew regulacjom ustawowym • skarżący nie posiadał statusu czynnego podatnika VAT oraz jego aktywność nie nosiła znamion podatnika VAT • deklaracja za styczeń 2016 r. nie wywołuje, więc skutków prawnych
Skład orzekający
Anna Sokołowska
przewodniczący
Bolesław Stachura
sprawozdawca
Marzena Kowalewska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Utrwalenie rozliczeń podatkowych decyzją ostateczną i jego konsekwencje dla późniejszych rozliczeń, status czynnego podatnika VAT w kontekście zmiany formy prowadzenia działalności."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, w której prawo do odliczenia zostało już prawomocnie rozstrzygnięte decyzją wymiarową.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy złożonej interpretacji przepisów VAT dotyczących odliczania podatku naliczonego i terminów rozliczeń, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Ostateczna decyzja VAT blokuje odliczenie podatku naliczonego z lat ubiegłych – co mówią sądy?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.