I SA/Sz 860/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie rozpoznał skargę K. R. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2022 r. Podatnik, marynarz pracujący na statku morskim w żegludze międzynarodowej, wnioskował o ograniczenie zaliczek, powołując się na przyszłe zwolnienie z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f., który przewiduje zwolnienie dla dochodów marynarzy pracujących na statkach morskich używanych w żegludze międzynarodowej przez co najmniej 183 dni w roku. Organy podatkowe uznały, że przedłożone dokumenty (umowa o pracę, zaświadczenie kapitana) nie uprawdopodabniają wystarczająco spełnienia przesłanek do ograniczenia poboru zaliczek ani do zastosowania zwolnienia. Sąd administracyjny uznał jednak, że organy podatkowe niewłaściwie zinterpretowały dowody i potrzebę uprawdopodobnienia, a nie udowodnienia, spełnienia przesłanek na etapie wniosku o ograniczenie zaliczek. Sąd uchylił zaskarżone decyzje, wskazując na konieczność ponownego rozpatrzenia sprawy przez organ podatkowy, który powinien wezwać podatnika do uzupełnienia materiału dowodowego, w tym wyjaśnienia wątpliwości dotyczących daty zawarcia umowy o pracę i jej tłumaczenia, a także przedłożenia odpisu książeczki żeglarskiej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy w przypadku marynarzy oraz wymogów dowodowych w postępowaniu podatkowym.
Dotyczy specyficznej sytuacji marynarzy i ich prawa do ograniczenia zaliczek, a także kwestii proceduralnych związanych z dowodzeniem.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik (marynarz) może ubiegać się o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku podatkowego, jeśli przewiduje, że jego dochody będą zwolnione z podatku po spełnieniu warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik może ubiegać się o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy na podstawie art. 22 § 2a o.p., jeśli uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad ustawowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od przewidywanego dochodu. Na tym etapie nie musi udowodnić spełnienia wszystkich przesłanek do zwolnienia, a jedynie uprawdopodobnić przyszłe zatrudnienie przez wymagany okres.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że instytucja ograniczenia poboru zaliczek dotyczy stanu przyszłego i wymaga jedynie uprawdopodobnienia, a nie udowodnienia, spełnienia przesłanek. Organy podatkowe błędnie wymagały udowodnienia spełnienia warunków do zwolnienia z podatku na etapie wniosku o ograniczenie zaliczek.
Jakie dowody są wystarczające do uprawdopodobnienia przez marynarza, że będzie pracował na statku morskim przez co najmniej 183 dni w roku podatkowym, w celu ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wystarczające do uprawdopodobnienia mogą być umowa o pracę, zaświadczenie kapitana, a także odpis książeczki żeglarskiej, jednakże dokumenty te muszą być jasne, spójne i złożone w odpowiednim czasie. W przypadku wątpliwości, organ podatkowy powinien wezwać do uzupełnienia materiału dowodowego.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że organy podatkowe niewłaściwie zinterpretowały przedłożone przez podatnika dokumenty, uznając je za niewystarczające. Podkreślono, że umowa o pracę, zaświadczenie kapitana i książeczka żeglarska, złożone w sposób kompletny, mogą stanowić podstawę do uprawdopodobnienia. Sąd zwrócił uwagę na błędy proceduralne podatnika w kompletowaniu dokumentacji.
Czy organ podatkowy prawidłowo ocenił materiał dowodowy i zastosował zasady postępowania podatkowego przy rozpatrywaniu wniosku o ograniczenie poboru zaliczek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nieprawidłowo ocenił materiał dowodowy i nie wezwał podatnika do uzupełnienia dokumentacji w sposób należyty, co naruszyło zasady postępowania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe zlekceważyły istotne dowody i nie zastosowały się do zasady prawdy materialnej oraz obowiązku wyjaśnienia sprawy przy czynnym udziale strony. Brak wezwania do uzupełnienia dokumentacji, zwłaszcza w kontekście niejednoznaczności niektórych dowodów, stanowił naruszenie przepisów.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 23c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochody marynarzy pracujących na statkach morskich w żegludze międzynarodowej przez co najmniej 183 dni w roku podatkowym są wolne od podatku dochodowego.
u.p.d.o.f. art. 21 § 35
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 23c ma zastosowanie pod warunkiem złożenia odpowiedniego zaświadczenia.
o.p. art. 22 § § 2a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy, na wniosek podatnika, ogranicza pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu lub zysku przewidywanego na dany rok podatkowy.
o.p. art. 145 § § 1 pkt 1 lit.c
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna uchylenia decyzji przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit.c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna uchylenia decyzji przez sąd administracyjny.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 44 § 1a pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek samodzielnego odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy w ciągu roku.
o.p. art. 135
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zakres działania sądu administracyjnego.
o.p. art. 200
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna zasądzenia kosztów postępowania.
o.p. art. 205 § § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Szczegółowe zasady zasądzania kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 106 § § 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dopuszczenie dowodu z dokumentu przez sąd.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres działania sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna zasądzenia kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Szczegółowe zasady zasądzania kosztów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe błędnie zinterpretowały pojęcie 'uprawdopodobnienia' w kontekście wniosku o ograniczenie poboru zaliczek, wymagając udowodnienia przesłanek do zwolnienia. • Organy podatkowe niewłaściwie oceniły przedłożone dowody i nie wezwały podatnika do uzupełnienia materiału dowodowego, naruszając zasady postępowania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Uprawdopodobnienie jest środkiem zastępczym dowodu w znaczeniu ścisłym, niedającym pewności, lecz tylko wiarygodność (prawdopodobieństwo) twierdzenia o jakimś fakcie. • Na etapie ubiegania się przez podatnika o ograniczenie uiszczania zaliczek z art. 22 § 2a o.p., tj. złożenia wniosku, podatnik nie musi wykazać, że był już zatrudniony na statku przez co najmniej 183 dni, lecz musi uprawdopodobnić, że przez taki okres będzie zatrudniony na statku.
Skład orzekający
Anna Sokołowska
przewodniczący
Alicja Polańska
członek
Joanna Wojciechowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy w przypadku marynarzy oraz wymogów dowodowych w postępowaniu podatkowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji marynarzy i ich prawa do ograniczenia zaliczek, a także kwestii proceduralnych związanych z dowodzeniem.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy specyficznej grupy zawodowej (marynarzy) i ich praw podatkowych, co może być interesujące dla osób pracujących w tej branży lub zajmujących się prawem podatkowym.
“Marynarz walczy o ograniczenie zaliczek na podatek – czy sąd przyzna mu rację?”
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.